IVA, IMESSA e IRIC en psicopedagogía: ¿qué impuestos aplican?

Si ejercés la psicopedagogía de forma liberal en Uruguay, es probable que te hayas preguntado qué impuestos debés pagar. La respuesta no es única: depende de si cumplís con ciertos requisitos habilitantes reconocidos por la normativa tributaria vigente. La DGI se pronunció sobre este tema en la Consulta N° 4.406, y el criterio es claro pero requiere entender tres impuestos clave: IVA, IMESSA e IRIC.

¿Qué impuestos están en juego?

Para los profesionales que prestan servicios vinculados a la salud en forma independiente, el análisis tributario gira en torno a tres tributos:

• IVA (Impuesto al Valor Agregado): impuesto general al consumo, con tasa básica del 22% o mínima del 10%, según el bien o servicio.
• IMESSA (Impuesto Específico a los Servicios de Salud): grava los servicios de salud prestados en territorio nacional, establecido por la Ley N° 17.309 del 30 de marzo de 2001.
• IRIC (Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio): impuesto sobre rentas empresariales (hoy en gran medida sustituido por el IRAE, pero vigente al momento de esta consulta).

La clave está en que IVA e IMESSA son mutuamente excluyentes para los servicios de salud: si uno aplica, el otro no. Y el IRIC, como veremos, directamente no alcanza a esta actividad.

La bisagra normativa: el título habilitante

El artículo 19°, literal f), numeral 2) del Título 10 del Texto Ordenado 1996 establece una exoneración de IVA para ciertos servicios profesionales vinculados a la salud. El Decreto N° 220/998 del 12 de agosto de 1998 reglamenta esta disposición en su artículo 58°, definiendo quiénes acceden a esa exoneración:

La exoneración alcanza a quienes desarrollen actividades para cuyo ejercicio sea necesaria la obtención del título habilitante expedido o revalidado por la Universidad de la República, así como a quienes realicen actividad médica o paramédica y se encuentren inscriptos en el registro respectivo del Ministerio de Salud Pública.

En otras palabras: si tu actividad requiere un título universitario de la Udelar (o revalidado por ella), o si estás registrado en el MSP como profesional médico o paramédico, quedás exonerado de IVA.

¿Cómo aplica esto a la psicopedagogía?

La DGI analiza la situación del psicopedagogo que ejerce en forma liberal y concluye que el tratamiento impositivo depende de si cumple o no con lo establecido en el artículo 58° del Decreto N° 220/998. Se plantean dos escenarios:

• Si cumple con los requisitos del artículo 58° del Decreto N° 220/998 (título habilitante de Udelar o inscripción en el MSP como profesional médico/paramédico):
  • Sus servicios están exentos de IVA.
  • Sus servicios están gravados por IMESSA.
• Si no cumple con esos requisitos:
  • Sus servicios están gravados por IVA.
  • Sus servicios no están alcanzados por IMESSA (ya que la Ley N° 17.309 excluye del IMESSA a los servicios ya gravados por IVA).

Este criterio ya había sido aplicado por la DGI en la Consulta N° 4.199 (Boletín N° 359) ante una situación similar, por lo que existe antecedente firme en la materia.

¿Y el IRIC? Fuera del ámbito

Respecto al IRIC, la DGI coincide con la opinión anticipada por el propio consultante: la actividad de psicopedagogía ejercida en forma liberal queda excluida del ámbito de aplicación de este impuesto. Esto es coherente con el principio general de que las rentas de trabajo independiente de profesionales liberales no configuran rentas empresariales sujetas al IRIC.

Implicancias prácticas para el psicopedagogo independiente

Si ejercés la psicopedagogía de forma liberal en Uruguay, estos son los pasos concretos que debés considerar:

• Verificá tu situación habilitante: ¿Tu título fue expedido o revalidado por la Universidad de la República? ¿Estás inscripto en el registro del MSP como profesional paramédico?
• Si cumplís los requisitos: tus servicios van por IMESSA, no por IVA. Asegurate de estar correctamente registrado ante DGI en esa modalidad.
• Si no los cumplís: deberás emitir facturas con IVA (tasa básica del 22%), y no tributás IMESSA.
• En ambos casos: el IRIC (o el IRAE para períodos posteriores) no aplica a tu actividad como profesional liberal independiente —aunque sí podrías quedar alcanzado por el IRPF Categoría II como trabajador independiente, lo cual es un análisis tributario separado.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.406
SERVICIOS VINCULADOS A LA SALUD - IVA - IMESSA - IRIC - PSICOPEDAGOGO
Boletín N° 385

Se consulta por parte de una persona que ejerce en forma liberal la profesión de psicopedagogía cuáles son los tributos que está obligada a tributar, adelantando opinión que por su actividad se encuentra comprendida en el hecho generador del Impuesto Específico a los Servicios de Salud (IMESSA) y que sus servicios no se verían incluidos en el Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC).

La inclusión en el IMESSA o en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la actividad descripta dependerá si cumple o no con la reglamentación dada al artículo 19° Lit. f) Numeral 2) del Título 10 del Texto Ordenado 1996.

En el artículo 58° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998 se reglamenta la citada disposición legal, estableciendo que la exoneración alcanza a quienes desarrollen actividades para cuyo ejercicio sea necesaria la obtención del título habilitante expedido o revalidado por la Universidad de la República, así como por quienes realicen actividad médica o paramédica y se encuentren inscriptos en el registro respectivo del Ministerio de Salud Pública.

En cuanto al IMESSA están gravados los servicios de salud prestados dentro del territorio nacional (artículo 1° Ley N° 17.309 de 30 de marzo de 2001) y no están gravados cuando se encuentren alcanzados por el IVA, ni cuando constituyan un insumo a otros prestadores de servicios de salud gravados por este impuesto (artículo 2° Ley N° 17.309).

Este dictamen se aplicó en la consulta N° 4.199 (Bol. N° 359), ante una situación similar, determinándose en consecuencia que si la consultante cumple con lo dispuesto en el artículo 58° del Decreto N° 220/998, sus servicios estarán exentos del IVA y gravados por el IMESSA; de lo contrario estarán gravados por el IVA y no por el IMESSA.

Con respecto al IRIC, y de acuerdo a la situación y condiciones manifestadas por la consultante, se concuerda que dicha actividad se encuentra excluida del ámbito de aplicación del mismo.

01.06.005. — El Director General de Rentas, acorde.