IVA en leasing: ¿el costo de instalación del bien también está exonerado?

Cuando una empresa o banco opera con contratos de crédito de uso (leasing), es común que el bien objeto del contrato requiera costos adicionales para su puesta en funcionamiento: transporte, armado, instalación. La pregunta natural es: ¿esos costos también quedan exonerados de IVA si el bien principal lo está?

La DGI respondió esta pregunta con claridad en la Consulta N° 4.650, y el criterio es sumamente relevante para cualquier operación de leasing sobre bienes que gocen de exoneración.

¿Cuál era la situación planteada?

Un banco proyectaba realizar operaciones de leasing sobre dos tipos de bienes:

• Estructuras de hormigón premoldeadas para montar edificios.
• Galpones metálicos desmontables.

En ambos casos, el vendedor de los bienes se encargaría del armado e instalación, con un costo que el banco abonaría y luego trasladaría a su cliente (el tomador del leasing).

El banco ya tenía claro que el contrato de leasing cumplía con las condiciones del artículo 49 del Título 10 del Texto Ordenado 1996 (que establece la exoneración de IVA para contratos de crédito de uso), y presumía también el cumplimiento del artículo 48. La duda era si esa exoneración se extendía también al costo de instalación de los bienes.

El criterio de la DGI: la instalación es parte del costo del bien

La Comisión de Consultas de la DGI compartió la opinión afirmativa adelantada por el banco consultante. El fundamento jurídico es claro y se apoya en la normativa reglamentaria:

El costo de adquisición de un bien incluye el precio de la compra y el costo de la instalación, conforme al artículo 90 del Decreto N° 840/988 del 14/12/1988, para bienes muebles. Para bienes inmuebles, el artículo 87 del mismo decreto refiere al costo de incorporaciones posteriores.

En otras palabras, la instalación no es un servicio independiente a los efectos tributarios: forma parte integrante del costo de adquisición del bien. Por tanto, si el bien principal goza de exoneración de IVA en el marco del contrato de leasing, esa exoneración se extiende naturalmente al costo de instalación.

La regla general que surge de esta consulta

La DGI sintetizó el criterio en una regla de aplicación general, que conviene tener bien presente:

"El costo de la instalación de un bien dado en leasing se halla exento del IVA si el propio bien se beneficia con la exoneración."

Esta regla tiene una lógica económica y jurídica coherente: no tendría sentido exonerar el bien principal y gravar con IVA el gasto indispensable para que ese bien pueda funcionar y ser utilizado.

¿A qué operaciones aplica este criterio?

Para que la exoneración del costo de instalación sea válida, deben verificarse las siguientes condiciones:

• El contrato debe calificarse como contrato de crédito de uso (leasing) conforme a la normativa vigente.
• El contrato debe cumplir con las condiciones establecidas en los artículos 48 y 49 del Título 10 del T.O. 1996.
• El bien objeto del leasing debe estar exonerado de IVA por sí mismo.
• El costo de instalación debe ser parte del costo de adquisición del bien, no un servicio autónomo desvinculado.

Implicancias prácticas para bancos y tomadores de leasing

Este criterio tiene consecuencias concretas en la estructuración de operaciones de leasing:

• Para los bancos y empresas financieras: al trasladar el costo de instalación al cliente, no deben agregar IVA si el bien principal está exonerado. Facturar IVA en ese caso sería incorrecto.
• Para los tomadores del leasing: no deben asumir IVA sobre los costos de instalación en estas condiciones. Si el proveedor o el banco lo factura, corresponde cuestionarlo.
• Para los contadores y asesores: al analizar una operación de leasing con bienes exonerados, el análisis del IVA debe extenderse a todos los componentes del costo de adquisición, incluyendo instalación, montaje y conceptos similares.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.650

CONTRATO DE CRÉDITO DE USO – IVA – EXONERACIÓN – COSTO DE INSTALACIÓN DE BIEN DADO EN LEASING.

Un banco proyecta realizar operaciones de leasing sobre estructuras de hormigón premoldeadas para montar edificios y galpones metálicos desmontables.

Consulta si los costos para el armado de dichos bienes, que realizará el vendedor y serán pagados por el banco y trasladados a su cliente, se beneficiarán con la exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) dispuesta por el artículo 49 del Título 10 del Texto Ordenado 1996.

Aclara que el contrato de la operación cumple con las condiciones del artículo 49 citado, suponiéndose que también cumple con las establecidas por el artículo 48 del referido Título.

Adelanta opinión afirmativa, lo que esta Comisión de Consultas comparte.

El costo de adquisición de un bien incluye el precio de la compra y el costo de la instalación, como establece el artículo 90 del Decreto N° 840/988 del 14/12/988 para los bienes muebles, y el costo de incorporaciones posteriores mencionadas en el artículo 87 para los inmuebles.

En resumen, el costo de la instalación de un bien dado en leasing se halla exento del IVA si el propio bien se beneficia con la exoneración.

16.11.006.- El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 402 – NOVIEMBRE 2006