IVA en leasing de 4x4: qué significa "peso en orden de marcha"

Si tu empresa está evaluando incorporar un vehículo con tracción en las cuatro ruedas (4x4) mediante un contrato de crédito de uso (leasing), seguramente te habrás preguntado si esa operación está exonerada de IVA. La respuesta depende, en gran medida, de una pregunta técnica que parece simple pero genera bastante confusión: ¿cómo se mide el peso del vehículo?

La DGI se pronunció sobre este punto en la Consulta N° 4.488, y la respuesta tiene implicancias concretas para el tratamiento fiscal de muchos vehículos que circulan cotidianamente en el mercado uruguayo.

El contexto normativo: ¿cuándo un vehículo es "no utilitario"?

El IVA exonera los contratos de crédito de uso sobre determinados bienes. Sin embargo, esa exoneración no aplica a los vehículos no utilitarios, categoría que incluye, entre otros, a los vehículos con tracción en las cuatro ruedas que no superen cierto peso.

La norma de referencia es el artículo 48° del Decreto N° 220/998 (reglamentario del IVA), que en su literal e) define qué se entiende por vehículos no utilitarios a estos efectos. Originalmente la consulta refería al artículo 7° del Decreto N° 59/998, pero este fue derogado por el Decreto N° 220/998, que recoge la misma redacción en el artículo mencionado.

El criterio clave: un vehículo 4x4 que no supere los 2.000 kg de peso es considerado no utilitario, quedando fuera de la exoneración de IVA en contratos de crédito de uso. Pero, ¿2.000 kg medidos cómo?

El problema: "peso" es un término ambiguo

Aquí radica el nudo del asunto. Existen distintas formas de medir el peso de un vehículo, y cada una arroja un resultado diferente:

• Peso en orden de marcha: peso del vehículo sin carga ni pasajeros, pero incluyendo un conductor estándar de 70 kg, niveles máximos de combustible, lubricantes y refrigerantes, y el equipamiento de serie (rueda auxiliar y herramientas).
• Peso base listo para rodar (curb weight): similar al anterior, pero sin incluir al conductor. Es el que utilizan muchos fabricantes en sus fichas técnicas.
• GVW (Gross Vehicle Weight): peso máximo técnicamente admisible, incluyendo carga y pasajeros. Es el que usa la reglamentación del IMESI para definir vehículos utilitarios en esa categoría.

La norma del IVA simplemente dice "peso", sin especificar de cuál de estas definiciones se trata. Esa ambigüedad es exactamente lo que motivó la consulta a la DGI.

El criterio de la DGI: "peso en orden de marcha"

La Comisión de Consultas de la DGI solicitó un informe técnico especializado y, a partir de él, estableció el siguiente criterio:

El término utilizado por la norma reglamentaria refiere al peso del vehículo "en orden de marcha", concepto que incluye todos los elementos de serie, con sus niveles de líquidos completos, rueda auxiliar y herramientas, y un conductor de peso medio de 70 kg.

Este criterio se apoya en la coherencia del sistema tributario: la misma expresión que usa el IVA para categorizar vehículos 4x4 es idéntica a la que usa el IMESI, por lo que corresponde interpretarlas de forma uniforme.

¿Y los accesorios? Un punto clave que no podés ignorar

La DGI fue especialmente cuidadosa en aclarar un punto que podría dar lugar a maniobras de planificación fiscal cuestionables: los accesorios adicionales no se computan para el cálculo del peso.

Esto significa que elementos como:

• Defensas delanteras o traseras
• Estribos laterales
• Barras adicionales
• Enganches de remolque
• Aire acondicionado instalado a posteriori

…no deben sumarse al peso en orden de marcha para determinar si el vehículo supera o no los 2.000 kg. La razón es de equidad fiscal: si se permitiera computar accesorios, dos vehículos prácticamente idénticos que compiten en la misma franja de mercado podrían recibir tratamientos fiscales distintos simplemente por tener más o menos extras.

¿Cómo aplicar esto en la práctica?

Si estás analizando si un vehículo 4x4 está o no exonerado de IVA en un contrato de crédito de uso, seguí estos pasos:

1. Obtené la ficha técnica oficial del fabricante o importador del vehículo.
2. Identificá el peso en orden de marcha (no el curb weight ni el GVW). Si la ficha solo indica curb weight, recordá que le falta sumarle los 70 kg del conductor estándar.
3. No sumes accesorios al peso base, aunque estén instalados de fábrica como opcionales.
4. Compará con el umbral de 2.000 kg: si el peso en orden de marcha es inferior a ese límite, el vehículo es no utilitario y la operación de crédito de uso no estará exonerada de IVA.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.488

VEHÍCULOS NO UTILITARIOS — CONTRATO DE CRÉDITO DE USO — IVA — VEHÍCULO CON TRACCIÓN EN LAS CUATRO RUEDAS — "PESO EN ORDEN DE MARCHA", CONCEPTO.

Se consulta sobre la inclusión de un vehículo automotor en la exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el marco de los contratos de crédito de uso, con relación a la definición de vehículos no utilitarios que realiza el artículo 7° del Decreto N° 59/998 de 04.03.998. Se trata de un vehículo con tracción en las cuatro ruedas, para el cual se solicita definición de los elementos a tomar en cuenta para determinar si supera o no el peso de 2.000 Kgs., preguntando si se está haciendo referencia al "peso en orden de marcha".

El artículo 7° del Decreto N° 59/998 mencionado por la consultante, fue derogado por el artículo 168° del Decreto N° 220/998, de 12.08.998, y la redacción actual de la norma a la cual refiere está contenida en el artículo 48° de este decreto reglamentario.

Esta Comisión solicitó el informe técnico de sus asesores en la materia, del cual se extraen los conceptos de mayor relevancia para determinar el criterio aplicable en la especie.

Internacionalmente el peso en orden de marcha es el peso del vehículo sin carga ni pasajeros; con un conductor standard de 70 kg y los máximos niveles de combustible, lubricantes, refrigerantes, así como el equipo standard (rueda auxiliar y herramientas).

Algunas empresas fabricantes o armadoras de vehículos utilizan como especificación técnica el peso base listo para rodar o "curb weight". La diferencia con el peso en orden de marcha estriba en la no inclusión del conductor.

La expresión utilizada por el literal e) del citado artículo 48° del Decreto N° 220/998, reglamentario del IVA, es exactamente igual a la utilizada en el Impuesto Específico Interno (IMESI) para categorizar los vehículos con tracción en las cuatro ruedas, en razón de lo cual corresponde correlacionar las normas que regulan estos impuestos.

En las categorizaciones que utiliza el IMESI, para definir los vehículos utilitarios, la norma reglamentaria establece una especificación del tipo de peso como lo es el GVW, concepto que no presenta la menor duda debido a que responde a definiciones internacionales.

Sin embargo, no existe una definición precisa cuando las normas reglamentarias utilizan el término "peso". Por tanto, resulta necesario definir a qué tipo de peso refieren estas normas, tanto para la aplicación del concepto de "vehículos no utilitarios" en el IVA, como para la de "vehículos con tracción en las cuatro ruedas" en el IMESI.

Tanto el peso en orden de marcha, como el peso base listo para rodar tienen definiciones internacionales tal como se dijo arriba, aunque para los vehículos con tracción en las cuatro ruedas, la reglamentación utiliza el término "peso" a secas.

De acuerdo con el informe reseñado, esta Comisión entiende que el término utilizado por la norma reglamentaria, refiere al peso del vehículo "en orden de marcha", concepto que incluye todos los elementos de serie, con sus niveles de líquidos completos, rueda auxiliar y herramientas, y un conductor de peso medio de 70 kgs. Este concepto no incluye la consideración de accesorios, tales como defensas, estribos, barras, enganches, aire acondicionado, etc., que agregados al vehículo original puedan hacer variar el tratamiento fiscal de automotores similares y que compiten en una misma franja de mercado.

23.06.005.— El Director General de Rentas, acorde.