IVA en juegos didácticos: ¿están exonerados como material educativo?

En Uruguay, la venta de material educativo está exonerada de IVA según el Art. 19, Num. 1), Lit. J) del Título 10 del Texto Ordenado 1996. Pero, ¿qué pasa cuando un producto tiene un claro propósito pedagógico pero no encaja perfectamente en la lista de bienes definida por la norma? Eso es exactamente lo que planteó un contribuyente ante la DGI al consultar sobre cinco juegos que él mismo catalogaba como "didácticos".

La respuesta de la DGI es un ejemplo muy útil de cómo se interpreta la exoneración en la práctica, y deja una lección clara: la intención pedagógica no alcanza. Lo que importa es si el bien está comprendido en la definición legal y reglamentaria.

¿Qué dice la ley sobre material educativo?

El Art. 19, Num. 1), Lit. J) del Título 10 del T.O. 1996 exonera de IVA las enajenaciones de:

"Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción de los pornográficos. Estará asimismo exento el material educativo. El Poder Ejecutivo determinará la nómina de los artículos comprendidos dentro del material educativo."

Es decir, la propia ley delega en el Poder Ejecutivo la tarea de definir qué es material educativo. Esa lista está en el Decreto N° 220/998.

¿Qué bienes reconoce el decreto como material educativo?

El artículo 40 del Decreto N° 220/998 de 12/08/1998 establece dos categorías:

• Siempre considerados material educativo: cuadernos, hojas para escritura (hasta 19x24 cm), hojas ilustradas para escolares, globos terráqueos, mapas, reproducciones impresas de obras de arte en carpetas o libros, obras pictóricas y esculturas de autores nacionales y extranjeros.
• Considerados material educativo solo si su contenido es exclusivamente pedagógico: carteles, planos, láminas, diapositivas, casetes, videocasetes, discos compactos, discos, sobres de discos, etiquetas y folletos que los acompañen, programas de ordenador y discos CD ROM.

El decreto también prevé una válvula de escape ante dudas o nuevas tecnologías: en esos casos, se consulta a la Comisión Nacional del Libro y la DGI resuelve en definitiva.

El caso concreto: cinco juegos bajo la lupa

El contribuyente presentó una descripción de cinco productos que comercializaba, todos con una orientación que él consideraba didáctica:

• Juego 1: tablero de piso con tarjetas con comentarios.
• Juego 2: juego de cartas que "disparan la discusión".
• Juego 3: recorrido continuo con dados, fichas y tarjetas.
• Juego 4: tablero con cartas con tareas a realizar.
• Juego 5: libro con una serie de láminas e historias.

La DGI analizó cada uno de ellos a la luz de la normativa vigente y llegó a la siguiente conclusión:

El criterio de la DGI: solo uno queda exonerado

De los cinco productos, la DGI determinó que únicamente el quinto —descripto como "un libro con una serie de láminas e historias"— está exonerado de IVA. ¿Por qué? Porque encuadra en la categoría de libro, que está expresamente exonerada en la ley.

Los cuatro restantes —tableros, juegos de cartas, dados, fichas— no figuran en la nómina de material educativo definida por el decreto reglamentario. Su propósito pedagógico, por más genuino que sea, no los convierte automáticamente en material educativo a efectos fiscales.

Los juegos objeto de consulta no cumplen con la definición legal y reglamentaria de material educativo, por lo cual se encuentran gravados por el IVA a la tasa básica.

Esto significa que los juegos 1 al 4 tributan IVA a la tasa básica del 22%.

¿Qué aprendemos de esto para tu negocio?

Si vendés productos con fines educativos o didácticos, tené en cuenta estos puntos clave antes de asumir que estás exonerado de IVA:

• El nombre no define el tratamiento fiscal. Llamar a algo "didáctico" o "educativo" no alcanza para acceder a la exoneración.
• La forma importa tanto como el contenido. Un libro con contenido pedagógico puede estar exonerado; un juego de mesa con el mismo contenido, no.
• La lista del decreto es taxativa. Solo los bienes allí enumerados califican, y los de la segunda categoría solo si su contenido es exclusivamente pedagógico.
• Ante la duda, consultá. La propia normativa prevé el mecanismo de la consulta vinculante ante la DGI, exactamente lo que hizo este contribuyente. Es la forma correcta de operar cuando el encuadre no es claro.
• No apliques exoneraciones en forma preventiva. Si facturás sin IVA un producto que debería gravarse, podés tener contingencias importantes ante una auditoría.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.620

MATERIAL EDUCATIVO - IVA - JUEGOS "DIDÁCTICOS", CATEGORIZACIÓN.

Se consulta con carácter vinculante si una serie de juegos, catalogados didácticos por el consultante, están comprendidos en la exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) prevista en el Art.19 Num.1) Lit. J) del Título 10 del Texto Ordenado 1996.

Adjunta una "presentación sintética" donde se especifican las principales características de los mismos: el 1°. "consiste en un tablero de piso, con tarjetas con comentarios...", el 2°. "es un juego de cartas que disparan la discusión...", el 3°. "recorre un camino continuo utilizando dados, fichas y tarjetas...", el 4°. "contiene un tablero y cartas con tareas a realizar..." y el 5°. "es un libro con una serie de láminas e historias...".

El artículo mencionado establece que estarán exoneradas las enajenaciones de:

"...J) Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción de los pornográficos. Estará asimismo exento el material educativo. El Poder Ejecutivo determinará la nómina de los artículos comprendidos dentro del material educativo."

El artículo 40 del Decreto N° 220/998 de 12.08.998, que reglamenta el artículo anterior, establece:

"Material educativo. A efectos de este impuesto, se considera material educativo a los siguientes bienes: cuadernos; hojas para escritura (formato hasta 19 x 24cm.); hojas ilustradas para escolares; globos terráqueos; mapas; reproducciones impresas de obras de arte, en carpetas o libros; obras pictóricas y esculturas, de autores nacionales y extranjeros.

Asimismo, se considera material educativo en tanto su contenido sea exclusivamente pedagógico a los siguientes bienes: carteles; planos; láminas; diapositivas; casetes; videocasetes; discos compactos; discos; sobres de discos, etiquetas de los mismos y folletos explicativos, que los acompañen en su comercialización; programas de ordenador y discos CD ROM.

En caso de duda, y ante nuevos avances tecnológicos que se produzcan en el futuro, a efectos de determinar el carácter educativo de cualquier material, se expedirá la Comisión Nacional del Libro y se estará a lo que resuelva la Dirección General Impositiva."

Del análisis de la descripción de los cinco juegos presentada por el consultante surge que solamente el descripto en el 5° lugar del 1er. párrafo es un libro y por tanto su enajenación se encuentra exonerada de IVA.

En cuanto a los demás juegos objeto de consulta, los mismos no cumplen con la definición legal y reglamentaria de material educativo, por lo cual se encuentran gravados por el IVA a la tasa básica.

31.08.006.- El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 399 AGOSTO DE 2006