IVA en insumos agropecuarios: sanidad animal y la exoneración

La exoneración del IVA para insumos agropecuarios es uno de los beneficios fiscales más relevantes del sector rural uruguayo. Sin embargo, su alcance no siempre es claro: ¿qué animales quedan comprendidos? ¿Los medicamentos para perros y gatos están exonerados? ¿Y los productos para equinos de deporte? Esta consulta resuelta por la DGI despeja todas esas dudas.

El marco legal: ¿qué dice la norma?

La exoneración de IVA para bienes destinados a la producción agropecuaria está prevista en el literal I) del artículo 19 del Título 10 del Texto Ordenado 1996. Su reglamentación se encuentra en el numeral 24) del artículo 39 del Decreto N° 220/998, que refiere específicamente a los productos utilizados en la sanidad animal.

La lógica del beneficio es clara: reducir la carga tributaria sobre los insumos que hacen a la producción agropecuaria, abaratando costos para productores rurales. El nudo del problema es definir qué se entiende por "producción agropecuaria" y, dentro de ella, qué animales quedan comprendidos.

¿Qué animales integran la "producción agropecuaria"?

Un informe anterior de la División de Recaudación (del 9/1/86) había enumerado las especies animales comprendidas en la exoneración: bovinos, ovinos, suinos, gallinas, patos, pavos, conejos y abejas. Sin embargo, la propia DGI reconoce en esta consulta que esa lista era incompleta y sin sustento razonable.

La Comisión de Consultas señala que la limitación "no tiene sentido", dado que quedaban fuera especies que claramente forman parte de la producción agropecuaria, como:

• Cebúes y sus cruzas con bovinos
• Cabras
• Ranas
• Caracoles
• Ñandúes
• Nutrias

El criterio correcto, entonces, no es seguir una lista taxativa, sino evaluar si el animal en cuestión forma parte de una actividad de producción agropecuaria. Si la respuesta es sí, los productos veterinarios para esa especie quedan exonerados de IVA.

El caso de los equinos: deporte vs. producción

Los equinos generan una distinción importante. No todos los medicamentos para caballos quedan exonerados, sino únicamente aquellos vinculados a la cría con fines productivos.

Quedan excluidos de la exoneración los productos utilizados para mejorar el rendimiento de equinos en competencias deportivas (carreras, polo, salto, etc.), ya que su finalidad no es la producción agropecuaria sino el deporte. Esta distinción es razonable y la DGI la mantiene expresamente.

Los productos veterinarios para equinos de cría quedan exonerados de IVA. Los destinados a mejorar el rendimiento deportivo de los caballos, no.

Perros y gatos: sin exoneración de IVA

Aquí la DGI es contundente: los perros y gatos no integran la producción agropecuaria. Por lo tanto, los productos veterinarios para estas especies —incluyendo vacunas y antiparasitarios— no están exonerados de IVA, ni en su importación ni en su venta en plaza.

Un informe anterior había generado confusión al exonerar las vacunas antirrábicas no combinadas y las drogas anticestódicas para caninos y felinos. Ese criterio fue aplicado en la práctica durante años, admitiendo importaciones sin tributación de IVA. Sin embargo, la DGI reconoce que ese criterio nunca fue establecido por resolución formal ni publicado, por lo que carecía de respaldo normativo sólido.

¿Qué pasa con el IVA no cobrado en el pasado?

Este es uno de los aspectos más interesantes de la consulta desde el punto de vista práctico. La DGI reconoce que, aunque el criterio anterior era incorrecto, no corresponde reliquidar el IVA de los últimos cinco años sobre esas importaciones, dado que fue la propia administración quien aplicó ese criterio de exoneración.

En consecuencia, la DGI establece que los medicamentos para perros y gatos (vacunas antirrábicas y drogas anticestódicas) comenzarán a gravarse con IVA a partir de la publicación de esta respuesta. No hay efecto retroactivo.

La DGI no puede pretender reliquidar impuestos por un criterio que ella misma aplicó en el pasado. El cambio rige hacia el futuro.

Resumen práctico: ¿qué queda exonerado y qué no?

• Exonerados de IVA: medicamentos y productos de sanidad animal para especies que integran la producción agropecuaria (bovinos, ovinos, suinos, aves, conejos, abejas, cebúes, cabras, nutrias, ñandúes, ranas, caracoles, etc.).
• Exonerados de IVA (equinos): únicamente los productos destinados a la cría con fines productivos.
• No exonerados: productos veterinarios para perros y gatos (aplica IVA desde la publicación de esta consulta).
• No exonerados (equinos): productos para mejorar rendimiento deportivo en competencias.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.434

INSUMOS AGROPECUARIOS - IVA - SANIDAD ANIMAL.

El equipo técnico de la División de Fiscalización consulta sobre la vigencia de un informe de la División de Recaudación del 9/1/86 aprobado por la Dirección General un año después. En particular, se refiere a medicamentos de uso en equinos y en perros y gatos.

El tema del mencionado informe es el de la aplicación de la exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del literal I) artículo 19 Título 10 del Texto Ordenado 1996 a los bienes a emplearse en la producción agropecuaria, reglamentado por el numeral 24) artículo 39 del Decreto N° 220/998 del 20/8/998 que se refiere a los productos utilizados en la sanidad animal.

La exoneración se dirige, entonces, a la producción agropecuaria, y en particular a los bienes utilizados en la sanidad animal.

En lo referente a la producción agropecuaria, el informe mencionado dice que se entiende por especie animal los bovinos, ovinos, suinos, gallinas, patos, pavos, conejos y abejas.

Se advierte que esta limitación no tiene sentido porque faltan, entre otros, los cebúes y sus cruzas con bovinos, cabras, ranas, caracoles, ñandúes y nutrias, que claramente constituyen producción agropecuaria.

En cuanto a los medicamentos de uso en equinos, el informe menciona, como exentos, productos utilizados en la cría de esos animales, y excluye, correctamente a juicio de esta Comisión de Consultas, los que son usados para aumentar el rendimiento de los equinos en diversas competiciones (carreras, polo, salto) y que por tanto no tienen por finalidad la producción agropecuaria.

En cuanto a las vacunas y las drogas anticestódicas de uso en perros y gatos, el informe comentado dice, en primer lugar, que no quedan exonerados los medicamentos de uso canino y felino, y luego que están exoneradas las vacunas antirrábicas sin combinar con otras vacunas y las drogas anticestódicas de uso en caninos y felinos.

Dejando de lado la contradicción anotada, es evidente que perros y gatos no integran la producción agropecuaria, siendo claro que los productos veterinarios para esos animales no se benefician con la exoneración del IVA ni en la importación ni en la venta.

En cuanto a la vigencia de este criterio, puede tenerse presente que la exoneración a las vacunas antirrábicas y a las drogas anticestódicas fue establecida en un informe — no por resolución — que ni siquiera fue publicado.

No obstante, esta Oficina aplicó ese criterio admitiendo la importación de esos productos sin tributar el IVA, y no sería correcto que ahora pretendiera reliquidar el impuesto por los últimos cinco años.

Por tanto esta Comisión de Consultas considera que los citados bienes comenzarán a gravarse a partir de la publicación de esta respuesta.

Se concluye de lo expuesto que el informe referido no deberá ser tenido en cuenta en el futuro, salvo en lo concerniente a los equinos.

30.07.004.- El Director General de Rentas, acorde.