IVA en exportación de servicios: apoyo logístico a producciones audiovisuales

Uruguay es un destino cada vez más elegido por productoras cinematográficas y televisivas del exterior para rodar sus producciones. Esto genera una pregunta práctica y relevante para muchos proveedores locales: ¿qué servicios quedan amparados bajo el concepto de "apoyo logístico" y, por lo tanto, califican como exportación de servicios exenta de IVA?

La DGI respondió esta pregunta a través de la Consulta Tributaria N° 4.632, aportando una definición clara y un listado orientador que resulta muy útil para empresas y freelancers que trabajan en el sector audiovisual.

El marco legal: ¿de dónde surge la exoneración?

El artículo 34° del Decreto N° 220/998 establece la nómina de servicios que califican como exportación de servicios a efectos del IVA. En Uruguay, la exportación de servicios está gravada a tasa cero, lo que en la práctica significa que el prestador no cobra IVA al cliente del exterior y, además, puede recuperar el IVA compras asociado a esa actividad.

El Decreto N° 310/005 del 19 de setiembre de 2005 incorporó un nuevo numeral (el 10°) a esa nómina, referido específicamente a:

"Servicios de apoyo logístico a producciones cinematográficas y televisivas de empresas del exterior que no actúan en el país por sucursal, agencia o establecimiento, siempre que dichos servicios sean aprovechados exclusivamente en el extranjero."

La exoneración aplica cuando se cumplen dos condiciones simultáneas:

• El cliente es una empresa del exterior que no tiene presencia jurídica en Uruguay (ni sucursal, ni agencia, ni establecimiento permanente).
• Los servicios son aprovechados exclusivamente en el extranjero (aunque la filmación se realice físicamente en Uruguay, el producto final —la película o programa— se consume afuera).

¿Qué significa "logístico"? El criterio interpretativo de la DGI

La DGI recurrió a la etimología para interpretar el alcance del término. La palabra logístico deriva de logística, que en su origen militar refiere a todo lo relativo a la ejecución de las operaciones. Adaptando ese concepto al mundo audiovisual, la Comisión de Consultas concluyó que:

"Los servicios de apoyo logístico son aquellos que posibilitan la ejecución de las actividades de producción cinematográfica y televisiva."

Es decir, el criterio es funcional: si el servicio permite o facilita que la producción se lleve a cabo, está incluido. No importa si se trata de mano de obra, equipamiento o infraestructura, siempre que se trate de una prestación de servicios y no de una enajenación de bienes.

Servicios incluidos: la lista orientadora

La DGI validó expresamente los siguientes servicios como parte del concepto de apoyo logístico:

• Servicios de equipo técnico uruguayo: directores, iluminadores, sonidistas, maquilladores, camarógrafos y demás técnicos. Se incluye la mano de obra especializada en todos los rubros de la producción.
• Alquiler de equipos: cámaras, luces, grips, generadores y accesorios vinculados a la filmación.
• Alquiler de locaciones: espacios utilizados como set de filmación (que no sean estudios de grabación propios del prestador).
• Intervención de arte en locaciones: construcción de escenarios fuera del estudio.
• Alquiler de muebles y objetos.
• Construcción de escenografía.
• Alquiler de vestuario.
• Gastos de transporte, catering y hotelería vinculados a la producción.
• En general, todo soporte técnico que incluya recursos humanos orientados a posibilitar la producción.

El límite importante: servicios sí, venta de bienes no

La DGI fue clara en marcar la frontera: la exoneración alcanza únicamente a las prestaciones de servicio. Quedan fuera las enajenaciones de bienes, aunque estén relacionadas con la producción.

El ejemplo concreto que da la consulta es ilustrativo: si la empresa del exterior compra vestuario (en lugar de alquilarlo), esa operación es una venta de bienes y no califica como exportación de servicios. Por lo tanto, estaría gravada con IVA a la tasa que corresponda.

Este punto es especialmente relevante para proveedores que ofrecen tanto alquiler como venta de artículos: la forma jurídica del contrato importa y define el tratamiento fiscal aplicable.

Implicancias prácticas para proveedores del sector audiovisual

Si sos técnico, empresa de alquiler de equipos, productora local o cualquier proveedor que brinda servicios a producciones extranjeras que filman en Uruguay, este criterio te afecta directamente. Algunos puntos a tener en cuenta:

• Facturá correctamente: los servicios de apoyo logístico deben facturarse como exportación de servicios, sin IVA. Asegurate de tener la documentación que acredita el origen extranjero del cliente y que la producción se aprovecha fuera del país.
• Recuperá el IVA compras: al exportar servicios, tenés derecho a solicitar la devolución del IVA incluido en tus costos (combustible, materiales, subcontrataciones, etc.).
• Distinguí alquiler de venta: si además vendés bienes (vestuario, materiales, etc.), esas operaciones van separadas y con IVA.
• Verificá la no presencia del cliente en Uruguay: si la empresa del exterior tuviera un establecimiento permanente local, la exoneración no aplica y los servicios quedarían gravados.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.632

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS - IVA - SERVICIOS DE APOYO LOGÍSTICO A PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS Y TELEVISIVAS, CONCEPTO.

Se consulta en relación al Decreto N° 310/005 de 19.09.005 el alcance que tiene la expresión "servicios de apoyo logístico".

Dicho Decreto agregó a la nómina de exportación de servicios del artículo 34° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998, el numeral 10), referido a los servicios de apoyo logístico a producciones cinematográficas y televisivas de empresas del exterior que no actúan en el país por sucursal, agencia o establecimiento, siempre que dichos servicios sean aprovechados exclusivamente en el extranjero.

El consultante entiende que las actividades que se detallan a continuación están incluidas en el concepto de servicios de apoyo logístico a que refiere el citado Decreto:

• Servicios prestados por el equipo técnico uruguayo en todos los rubros (refiere al servicio de mano de obra prestado por los técnicos como por ejemplo los servicios prestados por el director, iluminador, sonidista, maquillador, camarógrafo, etc.)
• Alquiler de equipos (cámara, luz, grip, generador, accesorios)
• Alquiler de locaciones (refiere al alquiler de un set de filmación que no sea un estudio de grabación)
• Intervención de arte en locaciones (refiere a construcción de escenarios fuera del estudio de grabación)
• Alquiler de muebles y objetos
• Construcción de escenografía
• Alquiler y compra de vestuario
• Gastos de transporte, catering y hotelería
• En términos generales todo soporte técnico incluido los recursos humanos

En forma previa al análisis de las mismas se entiende conveniente analizar la etimología de la palabra "logístico".

La palabra "logístico" deriva de "logística" que de acuerdo al diccionario de la Real Academia Española es "parte del arte militar que comprende lo relativo a la ejecución de las operaciones de guerra."

Adecuando dicha definición a una actividad económica como es la de producciones cinematográficas y televisivas, podemos inferir que los servicios de apoyo logístico son aquellos que posibilitan la ejecución de las referidas actividades.

Esta Comisión de Consultas considera que los servicios mencionados por el consultante están incluidos en el concepto de servicios de apoyo logístico, no quedando comprendidas aquellas actividades que tengan por objeto la enajenación de bienes como por ejemplo la compra de vestuario que pueda realizar la empresa del exterior.

17.10.006.- El Director General de Rentas, acorde.

401 OCTUBRE DE 2006