IMESSA en cuotas de socios activos de asociaciones civiles de salud

Las asociaciones civiles sin fines de lucro que prestan servicios vinculados a la salud suelen tener una estructura de socios que aportan cuotas periódicas. Pero, ¿esas cuotas integran la base imponible del Impuesto Específico a los Servicios de Salud (IMESSA)? La DGI se pronunció al respecto en una consulta vinculante con una respuesta que tiene implicancias prácticas importantes.

¿Qué es el IMESSA y quiénes lo pagan?

El IMESSA fue creado por la Ley N° 17.309 del 30 de marzo de 2001 y reglamentado por el Decreto N° 201/001 del 31 de mayo de 2001. Grava los servicios vinculados a la salud prestados a cambio de una contraprestación económica.

Las entidades alcanzadas incluyen no solo a las mutualistas tradicionales, sino también a asociaciones civiles sin fines de lucro que presten servicios de salud a sus beneficiarios. Si una organización de este tipo cobra por dichos servicios, queda inscripta como contribuyente del impuesto.

El caso planteado: cuotas sin contraprestación directa

La consultante es una asociación civil sin fines de lucro prestadora de servicios de salud. Dentro de su estructura, cuenta con socios activos que abonan una cuota mensual como forma de colaborar con la institución.

Lo clave del caso es la naturaleza de esa cuota:

• El pago de la cuota no otorga ningún derecho a recibir servicios de salud por parte de la asociación.
• Si un socio activo necesita atención, debe abonarla al mismo precio y en las mismas condiciones que cualquier persona no socia.
• La cuota es, en esencia, un aporte solidario o de membresía, sin vínculo directo con la prestación del servicio.

La pregunta concreta era: ¿debe calcularse IMESSA sobre esa cuota mensual?

El criterio de la DGI: no integra la materia imponible

La Comisión de Consultas de la DGI concordó con la opinión anticipada por la consultante: la cuota mensual de los socios activos no forma parte de la materia imponible del IMESSA.

El fundamento se apoya en el artículo 3° del Decreto N° 201/001, que define el monto imponible del tributo. La DGI razonó de la siguiente manera:

"En la medida que el aporte mensual que en tal concepto hacen los socios, no sea condición de los servicios vinculados a la salud que eventualmente pueda prestarle la consultante en igual situación que a los no socios, no puede tenerse al mencionado aporte como formando parte del monto imponible."

Dicho de otra forma: lo que no habilita ni condiciona el acceso a un servicio de salud, no puede gravarse como si fuera el precio de ese servicio.

El elemento determinante: el vínculo entre cuota y servicio

La clave para saber si una cuota o aporte queda dentro o fuera del IMESSA pasa por analizar si existe una relación de causa-efecto entre el pago y la prestación del servicio de salud.

Veamos los dos escenarios posibles:

• Cuota que habilita o condiciona el servicio: si pagar la cuota es requisito para acceder a la atención médica (como ocurre en una mutualista tradicional), esa cuota sí integra la base imponible del IMESSA.
• Cuota que no habilita ni condiciona el servicio: si el pago de la cuota es independiente del acceso a los servicios, y quien la paga recibe exactamente el mismo trato que quien no paga, esa cuota no integra la base imponible.

En el caso analizado, la situación era claramente del segundo tipo, por lo que la DGI concluyó que no corresponde liquidar IMESSA sobre dichos aportes.

¿Qué pasa con otros impuestos?

La consulta también rozó la posible incidencia del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC) —vigente al momento de la consulta, año 2004—. Sin embargo, la DGI aclaró que no se expidió sobre ese punto, dado que no fue planteado expresamente por la consultante ni se aportó información suficiente para analizarlo.

Esto es un recordatorio importante: las consultas vinculantes tienen alcance limitado al objeto consultado. La opinión de la DGI no se extiende automáticamente a otras obligaciones tributarias que no hayan sido expresamente planteadas.

Preguntas frecuentes

¿Esta resolución aplica a cualquier asociación civil sin fines de lucro?
No automáticamente. Lo que importa es que se verifiquen las condiciones del caso: que la cuota no sea condición de acceso a los servicios de salud y que los socios que la pagan reciban exactamente el mismo trato que los no socios. Si esas condiciones se cumplen, el criterio es aplicable.

¿Qué pasa si la cuota da algún beneficio diferencial en los servicios?
Si la cuota otorga cualquier tipo de ventaja en el acceso, precio o condiciones de los servicios de salud, cambia el análisis. En ese caso, podría argumentarse que existe una vinculación entre el pago y el servicio, lo que acercaría la situación a la materia imponible del IMESSA.

¿Esta consulta tiene carácter vinculante?
Sí. Fue presentada con ese carácter y el Director General de Rentas se manifestó conforme con la resolución. Eso significa que la DGI quedó obligada por su propio criterio frente a la consultante, aunque otras entidades en situación similar deben analizar si sus circunstancias son equiparables.

¿El IRIC o el IRAE afectan a estas cuotas?
La DGI no se pronunció sobre este punto en la consulta. Para obtener certeza, sería necesario formular una consulta específica sobre ese impuesto o asesorarse con un contador.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.371

SERVICIOS VINCULADOS A LA SALUD – IMESSA – ASOCIACIÓN CIVIL SIN FINES DE LUCRO – MATERIA IMPONIBLE.

La consultante, según informa, es una asociación civil sin fines de lucro que presta servicios vinculados a la salud, a determinadas personas; y por tal se encuentra inscripta como contribuyente del Impuesto Específico a los Servicios de Salud (IMESSA) (Ley N° 17.309 de 30/03/001 y Decreto N° 201/001 de 31/05/001).

Entre los socios de la misma, que colaboran o han colaborado con ella, están quienes tienen la calidad de activos y aportan una cuota mensual lo cual no les da derecho a recibir ninguna contraprestación de parte de la consultante; de necesitar servicios de la misma deben abonarlos, con la carga tributaria correspondiente, al mismo precio y en las mismas condiciones que quien no abona la referida cuota.

Plantea, con carácter vinculante, si debe incluir el IMESSA en esa cuota mensual que abonan los socios activos; adelantando opinión en el sentido de que no le corresponde hacerlo, ya que no es materia imponible de acuerdo con el artículo 3° del Decreto N° 201/001.

Esta Comisión de Consultas, con base en la norma citada, concuerda con dicho criterio, pues, en la medida que el aporte mensual que en tal concepto hacen los socios, no sea condición de los servicios vinculados a la salud que eventualmente pueda prestarle la consultante en igual situación que a los no socios, no puede tenerse al mencionado aporte como formando parte del monto imponible; y por tanto, no debe calcularse el tributo sobre el mismo.

Concluyendo y reiterando lo dicho, en las condiciones referidas, no pertenece abonar IMESSA con relación al importe que mensualmente aportan como cuota los socios activos.

Finalmente, no se contesta acerca del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC), en tanto no se lo plantea en la consulta ni se proporciona información que habilite a ello.

30.04.004.- El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 371