IMESI en suplementos en polvo: ¿aplica el impuesto a bebidas?

Cuando hablamos de suplementos nutricionales, proteínas en polvo o productos dietéticos, surge una pregunta que no siempre tiene una respuesta obvia: ¿estos productos están alcanzados por el IMESI como "bebidas sin alcohol"? Una consulta vinculante resuelta por la DGI en 2007 aporta un criterio muy claro al respecto, y sigue siendo una referencia válida para quienes comercializan este tipo de productos en Uruguay.

¿Qué grava el IMESI en materia de bebidas?

El artículo 1 del Título 11 del Texto Ordenado 1996 grava con el Impuesto Específico Interno (IMESI) a las bebidas sin alcohol, en sus numerales 6) y 7). Pero la ley fue más allá de las bebidas ya elaboradas: el artículo 20 de la Ley N° 17.453 del 28 de febrero de 2002 extendió el alcance del impuesto a los llamados "alimentos líquidos" y también a los concentrados sólidos o líquidos aptos para elaborar bebidas gravadas.

La norma dice expresamente:

"Las bebidas a que refieren los numerales 6) y 7) del artículo 1 del Título 11 del Texto Ordenado 1996 comprenden a los denominados 'alimentos líquidos' así como a los concentrados sólidos o líquidos aptos para elaborar bebidas gravadas mediante la adición de agua y eventualmente, edulcorante."

El punto clave está en esa última parte: "mediante la adición de agua". Ese detalle es determinante para saber si un concentrado en polvo queda dentro o fuera del IMESI.

El caso concreto: BIOSLIM SHAKE DIET

El producto consultado, BIOSLIM SHAKE DIET, es un polvo que, según las instrucciones del envase, debe disolverse en leche descremada para su consumo. No se prepara con agua, sino con leche.

El producto estaba además registrado ante el Ministerio de Salud Pública, que lo clasificó como Alimento Modificado, no como bebida.

La pregunta al fisco fue directa: ¿este producto paga IMESI o no?

El criterio de la DGI: la clave está en el diluyente

La Dirección General de Rentas analizó la norma y llegó a una conclusión contundente:

• La ley grava los concentrados que se elaboran con agua (y eventualmente edulcorante).
• El BIOSLIM SHAKE DIET se prepara con leche descremada, no con agua.
• Por lo tanto, no cumple con la condición establecida en la norma para quedar gravado.

La conclusión de la DGI fue que el producto no está gravado por el IMESI. El Director General de Rentas prestó su conformidad con esta resolución.

¿Por qué importa esto si comercializás suplementos o alimentos funcionales?

Este criterio es relevante para varios actores del mercado uruguayo:

• Importadores y distribuidores de suplementos nutricionales, proteínas, batidos dietéticos o similares.
• Laboratorios o marcas que elaboran o envasan este tipo de productos localmente.
• Contadores y asesores tributarios que deben categorizar correctamente estos bienes a efectos impositivos.

La distinción entre "se prepara con agua" y "se prepara con leche u otro líquido" puede parecer un detalle menor, pero tiene consecuencias directas en si el producto soporta o no el IMESI en la cadena comercial.

¿Qué pasa si un producto similar sí se prepara con agua?

Si un concentrado en polvo o líquido está diseñado para prepararse con agua (como algunos jugos en polvo, bebidas isotónicas en polvo, o similares), la situación cambia: en ese caso sí quedaría alcanzado por el IMESI bajo el concepto de concentrado apto para elaborar una bebida gravada, según lo establece el artículo 20 de la Ley N° 17.453.

Por eso, ante la duda, siempre conviene analizar el modo de preparación indicado en el producto y, si corresponde, gestionar una consulta vinculante ante la DGI para obtener certeza jurídica.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.660

BIOSLIM SHAKE DIET - IMESI - CATEGORIZACIÓN - ALIMENTO LÍQUIDO, CONCEPTO.

Se consulta con carácter vinculante si el producto denominado BIOSLIM SHAKE DIET, tributa el Impuesto Específico Interno (IMESI) o no. Se trata de un polvo que se disuelve en leche descremada para ser consumido, adjuntándose folletos descriptivos de su composición y finalidad.

Según lo manifestado por el consultante dicho producto se encuentra registrado ante el Ministerio de Salud Pública, quien lo catalogó como Alimento Modificado.

El artículo 1 del Título 11 del Texto Ordenado 1996, en los numerales 6) y 7) grava con IMESI a las bebidas sin alcohol, y el artículo 20 de la Ley N° 17.453 de 28 de febrero de 2002 establece lo siguiente:

"Las bebidas a que refieren los numerales 6) y 7) del artículo 1 del Título 11 del Texto Ordenado 1996 comprenden a los denominados 'alimentos líquidos' así como a los concentrados sólidos o líquidos aptos para elaborar bebidas gravadas mediante la adición de agua y eventualmente, edulcorante."

Según lo manifestado por el consultante el producto en cuestión se disuelve en leche descremada —procedimiento que se indica en el envase como modo de preparación— y no en agua como indica la norma para quedar incluido en el IMESI.

Por lo tanto se concluye que el producto no está gravado por el IMESI.

15.02.007 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 405 — FEBRERO DE 2007