FIS en carne bovina y ovina: exportación y faena para la industria

Si tu empresa está en el rubro cárnico —ya sea exportando carne bovina u ovina o faenando a facón en frigoríficos habilitados— es fundamental entender cómo funciona el Impuesto para el Fondo de Inspección Sanitaria (FIS). Una consulta resuelta por la DGI aclara con precisión cuándo corresponde aportar y sobre qué base se calcula el tributo en cada caso.

¿Qué es el FIS y de dónde surge?

El Fondo de Inspección Sanitaria (FIS) está regulado en el artículo 1° del Título 18 del Texto Ordenado de 1996 y se nutre de tres fuentes impositivas distintas, todas con una tasa del 1%, pero aplicadas sobre bases y hechos generadores diferentes:

• Literal a) — Un impuesto del 1% sobre el FOB declarado en exportaciones de carne de especies bovina, ovina, suina, equina, de aves y animales de caza menor en todas sus formas, excepto conservados. (Reglamentado por el art. 1° del Decreto N° 381/990 del 22/08/1990)
• Literal b) — Un impuesto del 1% sobre el precio de la carne de origen vacuno y ovino destinada al consumo de la población, proveniente de establecimientos de faena habilitados por el MGAP.
• Literal c) — Un impuesto del 1% sobre el valor de venta de carne de especies bovina y suina con destino a la industria, proveniente de establecimientos de faena habilitados por el MGAP. (Reglamentado por el art. 13° del Decreto N° 381/990)

El caso planteado: dos actividades, dos obligaciones

La empresa consultante realiza exportaciones de carne y también faena a facón en otras plantas frigoríficas habilitadas, vendiendo luego esa carne con destino a la industria. La DGI concluyó que ambas actividades están alcanzadas por el FIS, específicamente bajo los literales a) y c) del artículo 1° del Título 18:

• La exportación queda comprendida en el art. 1° del Decreto N° 381/990.
• La faena en otro frigorífico con venta posterior a la industria queda comprendida en el art. 15° del Decreto N° 381/990.

Conclusión de la DGI: No importa que la faena se realice a facón en una planta ajena: si la carne proviene de un establecimiento habilitado por el MGAP y se destina a la industria, el FIS aplica igualmente.

¿Cómo se calcula el FIS en cada caso?

La base de cálculo varía según la actividad. Es clave distinguir los dos escenarios:

• Exportación: El impuesto se determina aplicando el 1% sobre el valor FOB declarado en la exportación. Es la base más directa y objetiva.
• Faena para la industria (carne bovina): El impuesto se calcula sobre el 1% de los kilos de carne gravada multiplicados por el precio ficto a nivel del establecimiento industrializador. Este precio ficto es fijado por la DGI con asesoramiento del INAC, por lo que no depende del precio pactado entre las partes.

Implicancias prácticas para empresas del sector

Esta resolución tiene varias consecuencias concretas para empresas exportadoras y procesadoras de carne:

• No existe doble tributación injustificada: Cada hecho generador (exportación o venta a la industria) tiene su propio momento de aportación y base de cálculo.
• La faena a facón no exime del FIS: Aunque la empresa no sea titular del establecimiento donde se realiza la faena, si luego vende esa carne a la industria, aporta el impuesto igualmente.
• El precio ficto es clave: Para la faena con destino a la industria, el precio de referencia no es el negociado comercialmente, sino el que establece la DGI en coordinación con el INAC. Es importante mantenerse actualizado con estos valores.
• Doble obligación si se realizan ambas actividades: Empresas que exportan y también venden a la industria deben liquidar el FIS por ambos conceptos en forma separada.

Preguntas frecuentes

¿Qué pasa si la carne se destina a consumo interno y no a la industria?
En ese caso aplica el literal b) del artículo 1° del Título 18, con el 1% sobre el precio de la carne destinada al consumo de la población. Esta situación no fue el objeto principal de la consulta, pero el marco normativo la contempla.

¿La carne conservada está alcanzada por el FIS en exportaciones?
No. El literal a) excluye expresamente las carnes en forma conservada de la base imponible de exportación.

¿Quién fija los precios fictos para la faena con destino a industria?
La DGI, con asesoramiento del INAC (Instituto Nacional de Carnes). Estos valores son de aplicación obligatoria para el cálculo del impuesto, independientemente del precio real de venta.

¿El FIS aplica a todas las especies cárnicas por igual?
No exactamente. Cada literal del artículo 1° del Título 18 especifica las especies alcanzadas. El literal c) (faena para industria), por ejemplo, solo menciona carne bovina y suina, mientras que el literal a) (exportación) abarca además ovina, equina, aves y caza menor.

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Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.336

CARNE BOVINA Y OVINA – FIS – EXPORTACIÓN Y FAENA PARA LA INDUSTRIA – MOMENTO Y TASA DE APORTACIÓN

Una empresa dedicada a la exportación de carne bovina y ovina realizando la faena a facón en otras plantas frigoríficas habilitadas consulta su situación respecto a los Impuestos para el Fondo de Inspección Sanitaria (FIS) para determinar cuándo corresponde aportar y a qué tasa debe aportar el mismo.

El artículo 1° del Título 18 del Texto Ordenado de 1996 en sus tres literales nos indica de donde obtendrá recursos el Fondo de Inspección Sanitaria (FIS) y estos son:

• Un impuesto del 1% sobre el FOB declarado en las exportaciones de carne de especies bovina, ovina, suina, equina, de aves y animales de caza menor en todas sus formas excepto conservados. Reglamentado en el Decreto N° 381/990, artículo 1° de 22 de agosto de 1990.
• Un impuesto del 1% sobre el precio de la carne de origen vacuno y ovino que se destine al consumo de la población y que provenga de establecimientos de faena habilitados por el Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca.
• Un impuesto del 1% sobre el valor de venta de la carne de las especies bovina y suina con destino a la industria y que provenga de establecimiento de faena habilitados del Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca, reglamentado por el artículo 13° del Decreto N° 381/990 del 22 de agosto de 1990.

De acuerdo al texto legal, este tributo grava distintos hechos económicos, en particular en el caso planteado se verifican dos actividades por la que deberá aportar el impuesto ya que las actividades descriptas se ven incluidas en los literales a) y c) del artículo 1° del Título 18 del Texto Ordenado 1996. En el caso de exportación está gravado por el artículo 1° del Decreto N° 381/990 del 22 de agosto de 1990 y para el caso en que faena otro frigorífico y luego se realiza la venta para la industria se encuentra incluido en el artículo 15° del Decreto N° 381/990 por lo cual se encuentra gravado también, por lo que se concluye que están alcanzadas las dos actividades por el impuesto.

Referente al segundo punto de la consulta la forma de cálculo del impuesto también hay que diferenciar dos casos:

• Para el caso de exportación el impuesto se determina sobre el 1% del FOB declarado.
• Para el caso de faena para la industria de carne bovina el impuesto se integra del 1% sobre los kilos de carne gravada por el precio ficto a nivel del establecimiento industrializador que establece la DGI con asesoramiento del INAC.

31.03.004.- El Director General de Rentas, acorde.

Bol. N° 370