Actividad industrial en limpieza y chipeado de residuos forestales

El sector forestal uruguayo genera importantes volúmenes de residuos post-cosecha que pueden transformarse en biomasa para generación de energía. Sin embargo, surge la pregunta sobre qué tratamiento tributario corresponde a las empresas que se dedican a procesar estos residuos forestales.

La importancia de la clasificación de actividades

La clasificación de una actividad como industrial manufacturera tiene implicancias fiscales significativas, especialmente en lo que respecta a beneficios tributarios, régimen de IVA y otros aspectos del sistema tributario uruguayo. Por esto es fundamental determinar cuándo el procesamiento de residuos forestales constituye actividad industrial.

Diferencias clave según el proceso realizado

La DGI establece una distinción fundamental entre dos tipos de actividades:

• Limpieza de residuos forestales: Recolección del ramerío, despuntes y cortezas que quedan después de la cosecha
• Chipeado (picado y astillado): Procesamiento mecánico de los residuos forestales para convertirlos en biomasa

Según el criterio de la DGI, la actividad de chipeado constituye indudablemente una actividad manufacturera, independientemente de si se realiza en el propio bosque o en una planta industrial.

Criterio para la clasificación industrial

La Administración tributaria considera que cuando se realizan ambas actividades en conjunto (limpieza y chipeado), el conjunto constituye una actividad industrial manufacturera. Esto se debe a que:

La recolección de los residuos es una actividad necesariamente asociada a la de chipeado, por lo que, de darse en conjunto constituirían una actividad industrial manufacturera.

Casos que NO califican como actividad industrial

Es importante destacar que la mera limpieza de residuos forestales, sin el posterior chipeado, no constituye actividad industrial manufacturera. En estos casos, la empresa estaría realizando únicamente una actividad de recolección o limpieza.

Aspectos prácticos para empresas del sector

Las empresas que operan en este sector deben considerar los siguientes aspectos:

• Documentar claramente los procesos: Es fundamental poder demostrar que se realiza efectivamente el chipeado de los residuos
• Registro de la transformación: Mantener evidencia del proceso de transformación de residuos en biomasa
• Equipamiento utilizado: La maquinaria de chipeado es evidencia del carácter industrial de la actividad
• Producto final: La biomasa debe ser el resultado del procesamiento, no simplemente residuos recolectados

Implicancias para la cadena de valor forestal

Este criterio de la DGI es relevante para el desarrollo de la economía circular en el sector forestal, ya que incentiva el procesamiento de residuos en lugar de su simple recolección, agregando valor a subproductos que de otra forma podrían considerarse desechos.

El tratamiento como actividad industrial puede habilitar a estas empresas a acceder a beneficios fiscales específicos para el sector manufacturero, lo que resulta en un estímulo adicional para el aprovechamiento de residuos forestales.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.528

LIMPIEZA Y CHIPEADO DE RESIDUOS FORESTALES PARA PRODUCCIÓN DE BIOMASA - ACTIVIDAD INDUSTRIAL MANUFACTURERA, CONSIDERACIONES.

Una empresa que se dedica a la limpieza y chipeado de residuos forestales, con destino a la producción de biomasa para su posterior venta, consulta en forma vinculante respecto a la consideración de su actividad como manufacturera industrial. Adelanta opinión en forma favorable, teniendo en cuenta los criterios adoptados por la Administración en la respuesta dada a la Consulta N° 3.874 de 10.12.999 (Bol. 319), en la que la consultante entiende que la actividad englobada, es similar a su caso planteado.

La actividad que realiza, consiste básicamente en extraer de campos forestados de terceras empresas residuos post cosecha, los cuales se extraen con maquinaria pesada, posteriormente se acopian y finalmente se chipean in situ, obteniendo como resultado biomasa de origen forestal. Esta es vendida a empresas, que la utilizan para la generación de energía. Asimismo se menciona que se incluye el transporte hacia las plantas generadoras que adquirieron el producto.

A los efectos de tener mayor calificación técnica sobre la actividad, se solicitó opinión al equipo de Asesores Ingenieros de esta Oficina, que emitió un informe que se comparte.

Se realiza por parte de estos Asesores, una diferencia entre lo que es la actividad de "limpieza" de residuos de la explotación forestal (recolección del ramerío, despuntes y eventualmente de cortezas de árboles que hayan sido pelados en el propio bosque), y lo que es actividad de "chipeado" (picado y astillado) a la que son sometidos los restos forestales. Esta última, es indudablemente una actividad manufacturera, más allá de que se realice en el propio bosque o en una planta industrial.

En el caso planteado, consideramos que la recolección de los residuos es una actividad necesariamente asociada a la de chipeado, por lo que, de darse en conjunto constituirían una actividad industrial manufacturera.

En conclusión, se comparte la opinión del consultante, siempre y cuando sean chipeados los subproductos forestales procesados por la empresa. No así en los casos en los que se realice exclusivamente la limpieza.

29.07.011 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 458