Lubricantes multifunción en aerosol: ¿tributan IMESI?

El problema de la categorización tributaria

Los productos con múltiples funciones suelen generar dudas sobre su correcta categorización tributaria. Este es el caso de ciertos productos en aerosol que, además de lubricar, limpian, protegen contra la corrosión y desplazan la humedad.

La pregunta clave es: ¿debe un producto multifunción tributar IMESI cuando una de sus funciones es la lubricación?

Marco normativo del IMESI para lubricantes

El Impuesto Específico Interno (IMESI) grava, entre otros productos, a los lubricantes y grasas lubricantes según el artículo 1° numeral 12 del Título 11 del T.O. 1996.

Sin embargo, la normativa establece condiciones específicas. El artículo 45 del Decreto N° 96/990 define que el impuesto se aplicará a los productos que cumplan simultáneamente dos condiciones:

• Condición técnica: Deben revestir la calidad de grasas y lubricantes por sus características constitutivas
• Condición de destino: Deben ser usualmente destinados a la lubricación de vehículos automotores, maquinarias, aparatos mecánicos y similares

Caso analizado: lubricante multifunción

La DGI analizó un producto con las siguientes características:

Composición química

• Derivado del petróleo: 63%
• Aceite blanco mineral: 28%
• Sulfonato: 4%
• Ácidos de aceites auxiliares: 4%
• Silicona: 0.5%
• Aromatizante: 0.2%

Usos declarados

El consultante manifestó que el producto se utiliza para:

• Limpiar suciedad, grasa, aceite, alquitrán y adhesivos
• Desplazar humedad en sistemas eléctricos y bujías
• Proteger superficies del óxido y la corrosión
• Lubricar piezas móviles: bisagras, cerraduras, ruedas y cadenas
• Penetrar permitiendo el desbloqueo de piezas atascadas

Criterio de la DGI

Tras consultar con los técnicos de la División Fiscalización, la DGI concluyó que el producto debe tributar IMESI porque cumple con ambas condiciones establecidas en la normativa:

El producto consultado cumple con las condiciones establecidas en la normativa, por lo tanto debe tributar el IMESI.

Implicancias prácticas para importadores

Esta resolución establece criterios importantes para la importación de productos similares:

• La multifuncionalidad no exime del IMESI: Si un producto tiene capacidad lubricante y está destinado a lubricar maquinarias o aparatos mecánicos, tributará IMESI independientemente de sus otras funciones
• Análisis técnico requerido: La DGI considera tanto la composición química como el uso declarado del producto
• Importancia de la clasificación inicial: El hecho de que el producto haya sido catalogado como lubricante al momento de la importación fue un factor considerado

Recomendaciones para empresas

Si importás o comercializás productos similares:

1. Consultá antes de importar: Ante dudas sobre la clasificación tributaria, realizá una consulta vinculante a la DGI
2. Documentá la composición: Mantené registro detallado de los componentes y sus porcentajes
3. Definí claramente el uso: El destino declarado del producto influye en su categorización tributaria
4. Considerá el análisis técnico: La DGI puede requerir evaluación técnica especializada para determinar la naturaleza del producto

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 6.102

LUBRICANTE - IMESI - CATEGORIZACIÓN.

Se consulta con carácter vinculante sobre el tratamiento tributario respecto al Impuesto Específico Interno (IMESI) de un producto que fue catalogado como lubricante al momento de su importación, que tiene la siguiente composición:

• Derivado del petróleo ..................63 %
• Aceite blanco mineral ..................28 %
• Sulfonato .............................. 4 %
• Acidos de aceites auxiliares ........... 4 %
• Silicona .............................. 0.5%
• Aromatizante ...........................0.2%

Según manifiesta el consultante su uso es exclusivamente para:

• Limpiar la suciedad: grasa, aceite, alquitrán y adhesivos.
• Desplazar la humedad en sistemas eléctricos y bujías
• Proteger las superficies del óxido y la corrosión
• Lubricar piezas móviles: bisagras, cerraduras, ruedas y cadenas
• Penetrar permitiendo el desbloqueo de piezas atascadas.

El mismo viene en aerosol en dos presentaciones de 155 grs. y 240 grs.

El artículo 1° del Título 11 T.O. 1996 en su numeral 12 grava con IMESI a los lubricantes y grasas lubricantes. A su vez el artículo 45 del Decreto N° 96/990 de 21.02.990 establece:

"Definiciones:

1. Grasas y lubricantes: el impuesto se aplicará a los productos que cumplan con las siguientes condicionantes:

a. Revistan la calidad de grasas y lubricantes por sus características constitutivas; y

b. Sean usualmente destinados a la lubricación de vehículos automotores, maquinarias, aparatos mecánicos y similares.
......"

Dada la especificidad del tema se solicitó la opinión de los técnicos de la División Fiscalización, los cuales sustancialmente informan que el producto consultado cumple con las condiciones establecidas en la normativa antes citada. Por lo tanto, basándonos en dicho informe, se concluye que la importación del producto por el cual se consulta debe tributar el IMESI.

05.12.017 - El Sub Director General de la DGI, acorde.