IVA en servicios de psicología: tasa mínima vs exportación

¿Cuándo aplica la tasa mínima de IVA en servicios de psicología?

Los servicios de psicología que se brindan a través de plataformas digitales son un tema que genera muchas dudas tributarias, especialmente cuando los pacientes se encuentran tanto en Uruguay como en el exterior. La DGI se pronunció claramente sobre esta situación en una consulta reciente.

El criterio de la DGI: tasa mínima para servicios de salud

Según el criterio establecido por la Dirección General Impositiva, los servicios profesionales de psicología están gravados por IVA a la tasa mínima cuando:

• Se trata de servicios vinculados a la salud de los seres humanos
• Cumplen con los requisitos del literal k) del artículo 101 del Decreto N° 220/998
• Son prestados por profesionales habilitados

Este tratamiento se mantiene independientemente de la ubicación del paciente, ya sea que se encuentre en territorio nacional o en el exterior.

¿Por qué no se considera exportación de servicios?

Aunque muchos profesionales podrían pensar que prestar servicios a pacientes del exterior califica como exportación de servicios (y por tanto estaría exento de IVA), la DGI estableció que esto no es correcto en el caso de los servicios psicológicos.

La razón fundamental es que:

Se trata de un servicio vinculado a aspectos personales e íntimos del cliente, para brindarle el apoyo necesario para enfrentar diversas problemáticas (...) en la búsqueda del bienestar particular, individual.

La DGI distingue claramente entre:

• Asesoramiento: Transmisión de conocimientos o experiencias que un tercero aprovecha
• Tratamiento psicológico: Realización de un tratamiento de carácter individual y personal

Implicancias prácticas para profesionales y plataformas

Para los psicólogos que facturan a SRL que operan plataformas digitales:

• Deben aplicar tasa mínima de IVA en todas sus facturas
• No importa si el paciente final está en Uruguay o en el exterior
• La SRL que opera la plataforma recibirá facturas con IVA a tasa mínima
• No aplica el tratamiento de exportación de servicios

Requisitos para acceder a la tasa mínima

Para que los servicios de psicología califiquen para la tasa mínima de IVA, deben cumplir con:

• Ser servicios vinculados a la salud de los seres humanos
• Estar prestados por profesionales debidamente habilitados
• Cumplir con las condiciones establecidas en el literal k) del artículo 101 del Decreto N° 220/998
• Cumplir con el artículo 18 literal d) del Título 10 T.O. 1996

Modelo de facturación recomendado

Los psicólogos que prestan servicios a través de plataformas deben:

1. Emitir facturas a la SRL operadora de la plataforma
2. Aplicar tasa mínima de IVA (actualmente 10%)
3. Detallar claramente el tipo de servicio prestado
4. Mantener registros adecuados de los servicios brindados

Texto completo de la consulta

Consulta Tributaria 6552

PROFESIONAL EN PSICOLOGÍA QUE FACTURA SUS SERVICIOS A UNA SRL QUIEN LOS REVENDE A TRAVÉS DE PLATAFORMA DIGITAL A PACIENTES DOMICILIADOS DENTRO Y FUERA DEL TERRITORIO NACIONAL - IVA - TASA MÍNIMA - EXPORTACIÓN DE SERVICIOS, NO CORRESPONDE.

Se consulta por parte de una profesional en psicología el tratamiento fiscal, en cuanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la facturación a una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL).

Manifiesta que dicha SRL cuenta con una plataforma digital a través de la cual revende servicios profesionales en psicología -sesión de asesoramiento psicológico- a pacientes domiciliados dentro y fuera del territorio nacional.

Adelanta opinión, indicando que en el entendido que es un servicio vinculado a la salud de los seres humanos y en la medida de que cumplan con los requisitos exigidos por la normativa vigente se encuentran gravados por IVA a la tasa mínima.

Por otra parte, señala, que las sesiones que se brindan hacia el exterior no deben ser gravadas por IVA por considerarse un servicio asimilado a exportación.

Se contesta que esta Comisión de Consultas ya se ha expedido en cuanto a la situación planteada en la consulta N° 6.115 de 10.04.018 (Bol. N° 539), la cual se transcribe parcialmente:

"Los servicios que constituyen exportación de servicios a que se refiere el numeral 11 del artículo 34 del Decreto N° 220/998 han de ser prestados a personas del exterior, en relación a actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de la República.

En el caso en consulta, se trata de un servicio vinculado a aspectos personales e íntimos del cliente, para brindarle el apoyo necesario para enfrentar diversas problemáticas de la vida laboral, para resolver situaciones de stress o depresión originadas en nuevas condiciones laborales, etc., en la búsqueda del bienestar particular, individual.

El servicio que presta la consultante, por ende, no puede considerarse asesoramiento (entendido este como dar consejo o dictamen; por extensión tomar consejo una persona de otra, o ilustrarse con su parecer, conf. Consulta N° 4.831 de 31.01.008 (Bol. N° 416), dado que se trata de la realización de un tratamiento de carácter individual, y no de la trasmisión de conocimientos o experiencias a un tercero que lo aprovecha.

Por lo tanto, tratándose de la prestación de un servicio vinculado a la salud de los seres humanos y en la medida de que cumplan con los requisitos exigidos por la normativa vigente, estará gravado por IVA a la tasa mínima (artículo 18 literal d) del Título 10 T.O. 1996 y literal K) del artículo 101 del Decreto N° 220/998)".

En consecuencia, siempre que se trate de servicios vinculados a la salud de los seres humanos y en la medida que cumplan con los requisitos exigidos por el literal k) del artículo 101 del Decreto N° 220/998 de 12.08.998, los servicios facturados a la SRL, se encontrarán gravados por IVA a la tasa mínima, independientemente de la ubicación del paciente.

04.05.023 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 18 de mayo de 2023.