IVA en servicio de faena por frigorífico: cómo se determina la percepción

Cuando una empresa ganadera remite animales a un frigorífico para ser faenados, el tratamiento del IVA puede generar más de una duda. ¿Sobre qué monto se calcula el impuesto? ¿El desosado está incluido en la "faena"? ¿Qué documentación debe emitir el frigorífico? La DGI se expidió sobre estos puntos en la Consulta N° 4.672, y las respuestas son más claras de lo que parecen.

¿Cuál es la situación que se plantea?

Una empresa propietaria de ganado envía sus animales a un frigorífico para que los faene. El servicio contratado no se limita a la matanza del animal: también incluye el desosado de la res, según especificaciones propias del dueño del ganado.

En la facturación, el frigorífico a veces agrupa todo bajo una línea genérica llamada "faena", y otras veces abre el precio en dos ítems separados: uno por la matanza y otro por el desosado.

La pregunta clave era: ¿el desosado forma parte del "servicio de faena" a los efectos de la Resolución DGI N° 451/985 y, por tanto, integra la base sobre la que se determina la percepción del IVA?

¿Qué dice la normativa aplicable?

El numeral 3° de la Resolución DGI N° 451/985 del 28 de agosto de 1985 establece un mecanismo especial de percepción del IVA para los casos en que frigoríficos o mataderos faenen animales de terceros. Las reglas son las siguientes:

• El frigorífico debe liquidar el IVA sobre el servicio de faena como cualquier prestación de servicios gravada.
• Además, debe percibir el IVA correspondiente a la venta de carne y menudencias, como si esa venta hubiera ocurrido.
• La base de la percepción se calcula así: kilos obtenidos (media res, cuartos compensados, carne ovina y menudencias) × precios fijados por la DGI (en base a información del INAC), menos el precio del servicio de faena sin IVA.
• Sobre ese monto se aplica la tasa mínima del IVA.
• El frigorífico debe discriminar en la documentación su propio impuesto y el que percibe de su cliente.

Este mecanismo busca asegurar que el IVA sobre la carne quede efectivamente ingresado al fisco, incluso cuando el dueño del ganado retira la carne sin que haya una venta formal de por medio.

¿El desosado entra dentro de "faena"?

Aquí estaba el núcleo de la consulta. La empresa entendía que el desosado formaba parte del servicio de faena y, por tanto, debía deducirse del monto de la percepción junto con el precio de la matanza.

La DGI compartió este criterio. Para fundamentarlo, recurrió al Diccionario de la Real Academia Española, que define faenar como:

"Matar reses y descuartizarlas o prepararlas para el consumo."

El desosado es precisamente parte del proceso de preparación de la res para el consumo. Por tanto, está comprendido dentro del concepto de faena a efectos tributarios, independientemente de si el frigorífico lo factura en una sola línea o de forma separada.

Este criterio es relevante porque el precio del servicio de faena —incluyendo el desosado— se resta de la base de la percepción. Si se hubiera excluido el desosado, la base habría sido mayor y el IVA percibido también.

¿Cómo se calcula la percepción en la práctica?

Para ilustrar el mecanismo, veamos un esquema del cálculo:

• Paso 1: Determinar los kilos obtenidos de la faena (media res, cuartos, menudencias).
• Paso 2: Multiplicar esos kilos por los precios de referencia fijados por la DGI (basados en datos del INAC). Esto da el valor ficto de la carne.
• Paso 3: Restar el precio del servicio de faena sin IVA (matanza + desosado, según el criterio de esta consulta).
• Paso 4: Al resultado aplicar la tasa mínima de IVA.
• Paso 5: El frigorífico debe dejar constancia en la factura tanto del IVA propio como del IVA percibido.

Un detalle que la DGI dejó anotado

Al resolver la consulta, la Comisión de Consultas aclaró que, si bien no hace al fondo de la pregunta planteada, corresponde tener en cuenta lo dispuesto por la Ley N° 17.995 del 24 de julio de 2006 y la Resolución DGI N° 882/006 del 7 de agosto de 2006. Estas normas, posteriores a la Resolución 451/985, pueden modificar o complementar el régimen aplicable, por lo que es importante considerarlas en conjunto al liquidar el impuesto.

¿Qué debe tener en cuenta el propietario del ganado?

Si tu empresa remite animales a un frigorífico para faenar, hay algunos puntos clave a no perder de vista:

• El frigorífico actúa como agente de percepción del IVA: te facturará el impuesto sobre la carne obtenida, aunque vos no hayas vendido nada.
• Ese IVA percibido es un crédito fiscal para tu empresa, siempre que la actividad esté gravada.
• Verificá que la factura del frigorífico discrimine claramente el IVA del servicio de faena y el IVA percibido por la carne. Es una obligación legal y te protege ante una eventual inspección.
• Si el frigorífico desglosa matanza y desosado por separado, ambos conceptos deben ser considerados como "servicio de faena" y restados de la base de la percepción.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.672

SERVICIO DE FAENA POR FRIGORÍFICO – IVA – DETERMINACIÓN DE LA PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO.

Una empresa propietaria de ganado consulta sobre la forma de determinación de la percepción del IVA que debe realizar un frigorífico cuando la misma le remita ganado para ser faenado.

De acuerdo a lo que declara la consultante, el servicio comprende además de la matanza del animal, el desosado de la res según las especificaciones establecidas por ésta. Dichos servicios son facturados por el frigorífico en una línea genérica denominada "faena" aunque en algunas oportunidades, el frigorífico realiza la apertura en la facturación del precio del servicio por la matanza y por el desosado en forma separada.

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, faenar es: "matar reses y descuartizarlas o prepararlas para el consumo". Por tanto el desosado de estos bienes estaría comprendido dentro del enunciado anterior.

El numeral 3° de la Resolución DGI N° 451/985 de 28.08.985 establece que:

"Cuando los frigoríficos o mataderos faenen animales propiedad de terceros, además de liquidar el Impuesto al Valor Agregado sobre el servicio de faena, deberán percibir el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la venta de carne y menudencias.

El monto sobre el que deberá operar la percepción estará constituido por la diferencia de multiplicar los kilos de la media res, o cuartos compensados, carne ovina y menudencias, obtenidos de la faena, por los precios que fije la Dirección General Impositiva para estos productos, en base a la información suministrada por el Instituto Nacional de Carnes (I.N.A.C.) y el precio del servicio de faena sin el Impuesto al Valor Agregado. Al importe así obtenido se le aplicará la tasa mínima del Impuesto al Valor Agregado.

El frigorífico o matadero deberá discriminar en la documentación del servicio, su propio impuesto y el que perciba de su cliente."

Compartiendo el criterio de la consultante, esta Comisión de Consultas considera que cuando la norma hace referencia al servicio de faena, éste incluye los procesos de matanza y desosado. Aunque no hace al motivo de la consulta, debe tenerse en cuenta lo establecido por la Ley N° 17.995 de 24 de julio de 2006 y Resolución DGI N° 882/006 de 07.08.006.

29.12.006 – El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN 403 – DICIEMBRE DE 2006