IVA en hoteles: qué servicios aplican al régimen de exportación

A fines de diciembre de 2022, el Poder Ejecutivo emitió el Decreto 410/022 para aclarar un punto clave de la Ley N° 20.098: cuáles son exactamente los ingresos hoteleros que quedan amparados por el tratamiento especial de IVA equivalente al de exportación de servicios. Una distinción que, aunque parece técnica, tiene impacto directo en la liquidación del impuesto para el sector hotelero.

El contexto: la Ley 20.098 y el beneficio hotelero

La Ley N° 20.098, promulgada el 12 de diciembre de 2022, estableció un régimen transitorio de alivio fiscal para los hoteles uruguayos. En concreto, dispuso que los servicios de hospedaje prestados a residentes recibirían, a los efectos del IVA, un tratamiento análogo al de la exportación de servicios.

¿Qué implica eso en la práctica? Los servicios de exportación están gravados a tasa cero de IVA, lo que significa que el prestador no cobra el impuesto al cliente pero sí puede recuperar el IVA que pagó en sus compras (crédito fiscal). Es un beneficio significativo para los hoteles en un período en que el turismo interno era el principal motor de actividad.

Este beneficio rigió desde la fecha de promulgación de la ley hasta el 28 de febrero de 2023.

El problema: ¿qué ingresos entraban en el régimen?

La ley hablaba de "servicios relacionados con el hospedaje", pero los hoteles suelen facturar a sus huéspedes una variedad de conceptos adicionales a la simple habitación: desayuno, estacionamiento, lavandería, llamadas telefónicas, uso de instalaciones, y también el servicio de restaurante, entre otros.

Ante esa amplitud, surgió la necesidad de delimitar con precisión qué ítems de la factura del pasajero quedaban incluidos en el beneficio y cuáles no. Esa es exactamente la función del Decreto 410/022.

Lo que establece el decreto: la regla general y la excepción

El decreto es breve pero claro. Establece que, a los efectos del cómputo de los ingresos amparados por la Ley 20.098, se considerarán:

• El servicio de hospedaje propiamente dicho (la habitación).
• Todos los demás servicios que sean cargados en cuenta al pasajero durante su estadía.

Con una única excepción explícita:

• El servicio de restaurante queda excluido del régimen y continúa gravado con las tasas de IVA habituales.

"…sólo se considerarán los servicios de hospedaje y todos aquellos que les sean cargados en cuenta al pasajero, con excepción del servicio de restaurante."

— Decreto 410/022, artículo único

¿Por qué se excluye el restaurante?

El servicio de restaurante tiene una naturaleza diferente al hospedaje: es consumido también por personas que no son huéspedes del hotel, es un servicio separable e independiente, y ya cuenta con su propio tratamiento en la normativa de IVA. Incluirlo en el beneficio hubiera extendido el régimen más allá del objetivo de la ley, que era apoyar específicamente al sector del alojamiento turístico en un contexto de recuperación post-pandemia.

La exclusión busca evitar distorsiones competitivas respecto a otros prestadores de servicios gastronómicos que no tenían acceso al mismo beneficio.

Ejemplos prácticos: ¿qué va y qué no va en la factura?

Para entender mejor la aplicación del decreto, veamos qué ocurre con los ítems más habituales en la factura de un hotel:

• ✅ Habitación (hospedaje) → Incluida en el régimen de tasa cero
• ✅ Desayuno continental cargado a la habitación → Incluido (cargo en cuenta al pasajero)
• ✅ Estacionamiento → Incluido
• ✅ Lavandería → Incluido
• ✅ Uso del spa o gimnasio facturado al pasajero → Incluido
• ❌ Servicio de restaurante del hotel → Excluido, gravado con IVA ordinario

Nota: el criterio clave para los servicios distintos al hospedaje es que sean cargados en cuenta al pasajero como parte de su estadía, no facturados de forma autónoma o a terceros ajenos al huésped.

Vigencia y alcance temporal

Es importante recordar que tanto la ley como este decreto aplicaron para un período específico y transitorio: desde el 12 de diciembre de 2022 hasta el 28 de febrero de 2023. Pasada esa fecha, los hoteles volvieron al régimen general de IVA.

Sin embargo, este decreto tiene relevancia para la correcta liquidación de IVA de los períodos diciembre 2022, enero y febrero 2023, así como para eventuales auditorías o revisiones de esos ejercicios.

Texto completo de la consulta

PODER EJECUTIVO — MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
Decreto 410/022
Montevideo, 23 de diciembre de 2022

VISTO: la Ley N° 20.098, de 12 de diciembre de 2022;

RESULTANDO: que la mencionada norma establece, a los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la aplicación de un tratamiento análogo al dispuesto para la exportación de servicios, para los servicios prestados por hoteles relacionados con el hospedaje a residentes, dentro del período comprendido entre la fecha de promulgación de dicha ley y el 28 de febrero de 2023;

CONSIDERANDO: que se entiende conveniente precisar los ingresos que se deben considerar a los efectos de la inclusión en el régimen establecido por la ley citada en el Visto;

ATENTO: a lo precedentemente expuesto y a lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 168 de la Constitución de la República;

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

DECRETA:

A los efectos de la determinación de los ingresos a que refiere el segundo inciso del artículo único de la Ley N° 20.098, de 12 de diciembre de 2022, sólo se considerarán los servicios de hospedaje y todos aquellos que les sean cargados en cuenta al pasajero, con excepción del servicio de restaurante.

Comuníquese y archívese.

LACALLE POU LUIS; AZUCENA ARBELECHE; TABARÉ VIERA.