IVA en geomembranas plásticas para impermeabilización de tambos

¿Qué son las geomembranas plásticas y para qué se usan?

Las geomembranas son láminas plásticas impermeabilizantes fabricadas principalmente con polietileno de alta densidad (PEAD) o policloruro de vinilo (PVC). Estas membranas se utilizan para impermeabilizar piletas de acumulación de efluentes en tambos, contribuyendo a prevenir la contaminación del agua.

Las características técnicas de estos productos incluyen:

• Resistencia a rayos UV y productos químicos (ácidos, sales, alcoholes, aceites e hidrocarburos)
• Buenas propiedades mecánicas al rasgado
• Múltiples aplicaciones industriales, de construcción, agropecuarias y mineras

El problema tributario planteado

Una Sociedad Anónima consultó a la DGI si la venta de geomembranas plásticas y su instalación en piletas de tambos se encontraban exoneradas del IVA por tratarse de un insumo relacionado con la actividad agropecuaria.

La duda surgía porque estas membranas se utilizan en establecimientos tamberos para impermeabilizar piletas donde se acumulan efluentes, lo que podría interpretarse como un insumo agropecuario con beneficios tributarios.

Criterio de la DGI: no califican como insumos agropecuarios

Luego de analizar las características técnicas del producto con apoyo de la División Fiscalización, la DGI concluyó que las geomembranas no se encuentran incluidas dentro de los insumos agropecuarios listados en el artículo 39 del Decreto N° 220/998.

"De acuerdo a las características del producto se desprende que además de tener múltiples usos, el mismo no se encuentra incluido dentro de los insumos agropecuarios listados"

El fundamento principal es que estas membranas tienen múltiples aplicaciones más allá del sector agropecuario, utilizándose también en:

• Construcción e industria
• Minería
• Impermeabilización de reservorios, canales y túneles
• Tratamiento de lodos y lixiviados
• Rellenos sanitarios

Tratamiento fiscal definitivo

Como resultado de esta consulta vinculante, tanto la venta de geomembranas como su instalación estarán gravadas por el IVA a la tasa básica (22%).

Esto significa que:

• Los proveedores deben facturar con IVA incluido
• Los tamberos no pueden beneficiarse de la exoneración de IVA prevista para insumos agropecuarios
• La instalación del servicio también tributa IVA a tasa básica

Implicancias para el sector tambero

Esta resolución impacta directamente en los costos de implementación de sistemas de tratamiento de efluentes en establecimientos tamberos. Los productores deberán considerar el costo adicional del IVA al momento de planificar estas inversiones ambientales.

Es importante destacar que, aunque no gozan de exoneración de IVA, estos sistemas siguen siendo obligatorios desde el punto de vista ambiental para el manejo adecuado de efluentes.

Texto completo de la consulta

GEOMEMBRANAS PLÁSTICAS E INSTALACIÓN EN PILETAS PARA TAMBOS - IVA - TASA BÁSICA.

Una Sociedad Anónima presenta una consulta vinculante al amparo de lo dispuesto en los artículos 71 y siguientes del Código Tributario.

Particularmente consulta si la venta de geomembranas plásticas y su instalación en piletas de acumulación de efluentes de tambos se encuentran exoneradas del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

El producto consiste en una geomembrana plástica de policloruro de vinilo (PVC) o de polietileno de alta densidad (PEAD) que se utiliza en la impermeabilización de piletas de acumulación de efluentes de tambos, que de acuerdo a lo señalado por la consultante contribuye a detener la contaminación del agua.

Dada la especificidad del tema, se solicitó a los técnicos de la División Fiscalización un informe el cual se transcribe parcialmente:

"Las geomembranas de PEAD son láminas de Polietileno de Alta Densidad resistente a los rayos UV y a una serie de productos químicos incluyendo ácidos, sales, alcoholes, aceites e hidrocarburos. Poseen buenas propiedades mecánicas al rasgado aunque se aconseja en algún caso su utilización con geotextiles. Su destino es como insumo en los sectores industriales, de la construcción, agropecuario y en minería. Se utilizan para impermeabilizar reservorios de agua, lagunas de tratamiento de lodos o lixiviados, rellenos sanitarios, presas, embalses, canales, techos, túneles, tanques, entre otros.

Las geomembranas de PVC son láminas impermeabilizantes fabricadas a base de resina virgen de PVC (Cloruro de Polivinilo) y de aditivos que producen una variedad de películas con diferentes propiedades y resistencia. Se usan mayoritariamente en construcción y minería en aplicaciones referidas en el párrafo anterior."

De acuerdo a las características del producto se desprende que además de tener múltiples usos, el mismo no se encuentra incluido dentro de los insumos agropecuarios listados en el artículo 39 del Decreto N° 220/998 de12.08.998 reglamentario de la exoneración prevista en el numeral 1) artículo 19° del Título 10 T.O. 1996.

En conclusión, tanto la enajenación de las geomembranas como su instalación, estarán gravadas por el IVA a la tasa básica.

01.04.019 - El Sub Director General de la DGI, acorde.