IVA en gas natural: cómo se calcula la base imponible en Uruguay

En octubre de 2022, el Poder Ejecutivo uruguayo aprobó el Decreto 318/022, que autorizó el ajuste de tarifas máximas de gas natural para la empresa CONECTA S.A. en varias regiones del país. Más allá del ajuste tarifario en sí, este decreto tiene implicancias tributarias concretas para los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que realizan enajenaciones de gas natural. Acá te explicamos qué cambia, por qué importa y qué debés tener en cuenta a la hora de documentar tus operaciones.

¿Qué es CONECTA S.A. y qué zonas cubre?

CONECTA S.A. es la empresa concesionaria del servicio de distribución de gas natural en varias zonas de Uruguay, específicamente:

• El sur del país, con excepción de Montevideo (que tiene su propio esquema tarifario).
• La ciudad de Paysandú.
• Redes de propano.

Las tarifas autorizadas por este decreto rigen a partir del 1° de octubre de 2022, conforme a los Cuadros de Tarifas Máximas detallados en los Anexos I, II y III del decreto.

El contexto: ¿por qué se ajustan las tarifas?

Uruguay importa gas natural principalmente desde la República Argentina. Desde setiembre de 2017, los ajustes tarifarios locales han estado vinculados a esta situación de importación. El decreto reconoce que los precios reflejan variaciones en los componentes de costos, incluyendo un factor clave: las detracciones argentinas.

En 2018, Argentina aplicó —mediante su Decreto N° 793/2018— detracciones (retenciones) sobre las exportaciones de gas natural. Esto impactó directamente en los costos de importación uruguayos y, por ende, en las tarifas que pagan los consumidores finales.

La regla tributaria central: ¿cómo se calcula el IVA?

Este es el punto más relevante desde el punto de vista fiscal. El decreto establece —en línea con lo dispuesto en el Decreto N° 306/018 de setiembre de 2018— una reducción de la base de cálculo del IVA para las enajenaciones de gas natural.

Concretamente, la norma dispone que:

Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado por las enajenaciones de gas natural deberán excluir de la base de cálculo la parte correspondiente al cargo variable definido en la tarifa autorizada por el Poder Ejecutivo.

Esto se sustenta en el literal B del artículo 8, Título 10 del Texto Ordenado 1996, y tiene su origen en la necesidad de no trasladar al consumidor final (vía IVA) el costo de las detracciones argentinas, que son en esencia un impuesto extranjero sobre la exportación.

¿Qué es el "cargo variable" en la tarifa de gas?

Las tarifas de distribución de gas natural suelen estructurarse en dos componentes:

• Cargo fijo: un monto que se cobra independientemente del consumo, asociado a la disponibilidad de la red.
• Cargo variable: el monto que varía según el volumen de gas consumido (medido en metros cúbicos o unidades equivalentes).

El decreto establece que es precisamente el cargo variable el que debe excluirse de la base imponible del IVA al momento de documentar las operaciones de enajenación de gas natural. Esta exclusión refleja el componente de costo asociado a las detracciones argentinas sobre el gas importado.

Obligaciones prácticas para los contribuyentes

Si sos una empresa o persona que realiza enajenaciones de gas natural en Uruguay (distribuidoras, revendedores, etc.), el decreto te impone una obligación concreta de documentación:

• Debés emitir tus comprobantes fiscales (facturas, remitos, etc.) dejando fuera de la base de cálculo del IVA el cargo variable tarifario.
• Esta exclusión no es opcional: es una obligación establecida por decreto y tiene respaldo legal en el Texto Ordenado 1996.
• La disminución de la base de cálculo se mantiene vigente de forma continua a partir de lo establecido en 2018, y este decreto ratifica su continuidad.

En la práctica, esto significa que el débito fiscal de IVA que generás por la venta de gas natural será menor al que correspondería si aplicaras el impuesto sobre la totalidad del precio facturado.

¿Esto aplica también a los consumidores finales?

No directamente. Las obligaciones de documentación y cálculo del IVA recaen sobre los contribuyentes que enajenan gas natural (básicamente CONECTA S.A. y quienes distribuyen en su cadena). El consumidor final —hogares, comercios, industrias— no tiene que realizar ningún cálculo especial: simplemente paga la tarifa autorizada, que ya incorpora estos ajustes.

Marco normativo relacionado

• Artículo 51 de la Constitución de la República: habilita al Poder Ejecutivo a fijar tarifas de servicios públicos.
• Artículo 8°, Título 10 del Texto Ordenado 1996 (literales A y B): regula la base de cálculo del IVA en situaciones especiales, incluyendo importaciones.
• Ley N° 18.341 (artículos 18 y 19): redacción vigente de las normas aplicadas.
• Decreto N° 306/018: estableció por primera vez la disminución de la base de cálculo para importaciones de gas natural, en respuesta a las detracciones argentinas.
• Decreto argentino N° 793/2018: origen del impacto externo en los costos de importación de gas uruguayo.

Texto completo de la consulta

Decreto 318/022 — Fijación de Tarifas de Gas Natural. CONECTA S.A. Octubre 2022

VISTO: la necesidad de aprobar el Cuadro de Tarifas Máximas de gas natural correspondiente al servicio de distribución del sur del país (con excepción de Montevideo), de la ciudad de Paysandú y de propano redes, de la firma CONECTA S.A., a regir a partir del 1° de octubre de 2022, según los Anexos I, II y III adjuntos y que forman parte de este Decreto.

RESULTANDO:

• I) Que, desde setiembre de 2017, los ajustes tarifarios aprobados para la distribución del gas natural han considerado la nueva situación de adquisición de gas natural por parte de nuestro país, proveniente de República Argentina.
• II) Que los precios son los que derivan de las variaciones en los componentes de costos operados.
• III) Que por el Decreto del Poder Ejecutivo de la República Argentina N° 793/2018, de 3 de setiembre de 2018, se aplican detracciones sobre las exportaciones de gas natural con su correspondiente impacto sobre los costos de importación y sobre las tarifas de los consumidores finales.
• IV) Que, por el Decreto N° 306/018, de 27 de setiembre de 2018, se disminuyó la base de cálculo de las importaciones de gas natural para la determinación del débito fiscal en el caso de las enajenaciones del referido producto.

CONSIDERANDO:

• I) Que las actualizaciones tarifarias fueron analizadas por la Dirección Nacional de Energía del Ministerio de Industria, Energía y Minería y la Unidad Reguladora de Servicios de Energía y Agua.
• II) Que se estima conveniente mantener la disminución de la base de cálculo de las importaciones de gas natural y para la determinación del débito fiscal en el caso de las enajenaciones de gas natural, de acuerdo al Decreto N° 306/018 de 27 de setiembre de 2018.
• III) Que los contribuyentes del impuesto por las enajenaciones de gas natural deberán continuar documentando las operaciones, excluyendo de la base de cálculo para el Impuesto al Valor Agregado la parte correspondiente al cargo variable definido en la tarifa autorizada por este Decreto.

ATENTO: a lo expuesto, a lo previsto por el artículo 51 de la Constitución de la República, y al último inciso del literal A) y B) del artículo 8°, Título 10 del Texto Ordenado 1996, en la redacción dada por los artículos 18 y 19 de la Ley N° 18.341, de 30 de agosto de 2008, y a lo informado por el Ministerio de Industria, Energía y Minería y la Unidad Reguladora de Servicios de Energía y Agua.

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DECRETA:

Autorízase a la firma CONECTA S.A. el ajuste en sus tarifas que regirá a partir del 1° de octubre de 2022, por el servicio de suministro de gas natural en el sur del país (con excepción de Montevideo), de la Ciudad de Paysandú y de propano redes, conforme a los Cuadros de Tarifas Máximas que se describen en Anexos I, II y III adjuntos y que forman parte del presente Decreto.

Continúese aplicando la disminución de la base de cálculo a que refiere el literal B del artículo 8, Título 10 del Texto Ordenado 1996, en el monto correspondiente a las detracciones fijadas por la República Argentina a las exportaciones de gas natural, y para la determinación del débito fiscal en el caso de las enajenaciones del referido producto.

Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado por las enajenaciones de gas natural deberán excluir de la base de cálculo la parte correspondiente al cargo variable definido en la tarifa autorizada por el Poder Ejecutivo.

Comuníquese.

LACALLE POU LUIS — OMAR PAGANINI — AZUCENA ARBELECHE