IRAE en contratos CREMAF: qué cambió con el Decreto 262/024

Si tu empresa presta servicios o vende bienes en el marco de contratos CREMAF —esos contratos de diseño, construcción, rehabilitación, mantenimiento y financiamiento de infraestructura vial con la Corporación Vial del Uruguay (CVU)— este decreto te afecta directamente. El Decreto 262/024 vino a corregir una inconsistencia importante en la normativa del IRAE que generaba confusión a la hora de liquidar el impuesto.

¿Qué son los contratos CREMAF?

Los contratos CREMAF son acuerdos suscritos con la Corporación Vial del Uruguay S.A. en su calidad de concesionaria del Ministerio de Transporte y Obras Públicas. Comprenden actividades de:

• Conservación
• Rehabilitación
• Ejecución de proyecto ejecutivo
• Mantenimiento
• Ampliación
• Financiamiento

de la infraestructura vial dentro de la faja de dominio público. Son contratos complejos, de largo plazo, que involucran tanto componentes de obra como de servicio continuo.

El problema: dos normas que no se llevaban bien

El Decreto 49/022 (enero de 2022) había introducido dos artículos clave en el Decreto 150/007 (reglamento del IRAE):

• El artículo 13-BIS, que estableció el criterio de reconocimiento temporal de la renta bruta para los contratos CREMAF.
• El artículo 94-BIS, que definió la forma de amortizar el intangible (el derecho del que son titulares los contratistas en el marco de estos contratos).

El inconveniente detectado fue que ambas normas no eran compatibles entre sí: la cadencia de cómputo de la amortización del intangible no coincidía con el ritmo de reconocimiento de la renta bruta, generando una doble incidencia sobre el resultado fiscal que no tenía sustento técnico.

En palabras simples: el fisco reconocía renta por un lado y amortizaba un activo por el otro, pero los tiempos no cuadraban, lo que podía distorsionar significativamente la base imponible del IRAE.

¿Qué vino a corregir el Decreto 262/024?

El decreto introduce tres ajustes fundamentales:

1. Precisión en la determinación de la renta bruta

Se clarifica cómo debe calcularse la renta bruta en el marco de los contratos CREMAF, dejando reglas más precisas y alineadas con la naturaleza económica de estas operaciones.

2. Nueva opción para el componente de mantenimiento

Se habilita una opción alternativa de reconocimiento temporal específicamente para el componente de mantenimiento incluido en los contratos CREMAF. Esto es relevante porque el mantenimiento tiene una lógica de devengamiento distinta a la construcción o la rehabilitación, y la norma anterior no contemplaba esa diferencia.

3. Eliminación de la amortización del intangible

Quizás el cambio más relevante: se determina que, en el marco de estos contratos, no corresponde computar la amortización del derecho del que son titulares los contratistas. La justificación es técnica: dado el régimen de determinación de la renta bruta que se aplica, deducir además la amortización implicaría un doble beneficio no previsto. En consecuencia, se elimina esa deducción.

Implicancias prácticas para los contratistas

Si sos contratista CREMAF o asesorás a empresas del sector, tené en cuenta lo siguiente al momento de liquidar el IRAE:

• Revisá los ejercicios anteriores: si se estaba computando la amortización del intangible bajo el artículo 94-BIS en su redacción anterior, puede ser necesario analizar el impacto del cambio normativo hacia adelante (y eventualmente hacia atrás, según la vigencia que se le asigne al decreto).
• Reevaluá el criterio de reconocimiento de ingresos: con la nueva redacción del artículo 13-BIS, el momento en que se computa la renta bruta puede variar. Coordiná con tu contador la actualización del criterio contable-fiscal.
• Atención al componente de mantenimiento: si tu contrato CREMAF incluye servicios de mantenimiento, evaluá si conviene ejercer la nueva opción de reconocimiento temporal que habilita el decreto.
• No más amortización del intangible: a partir de la vigencia del Decreto 262/024, el intangible que reconoce el derecho del contratista no se amortiza fiscalmente en estos contratos.

¿Por qué importa este ajuste?

Los contratos CREMAF son operaciones de gran envergadura económica. Una inconsistencia en el tratamiento fiscal del IRAE puede traducirse en diferencias millonarias en la base imponible, sea a favor o en contra del contribuyente. La corrección introducida por este decreto busca que la tributación refleje fielmente la realidad económica de estos contratos, evitando tanto una sobretributación como un beneficio no justificado.

Además, el decreto es una señal de que el régimen especial para contratos de infraestructura vial sigue en proceso de maduración normativa, lo que obliga a los operadores del sector a mantenerse actualizados ante eventuales nuevas modificaciones.

Texto completo de la consulta

Decreto 262/024 — Modificación del inc. 1° del art. 13-BIS y del art. 94-BIS del Decreto 150/007, relativo al Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)

VISTO: lo dispuesto en los artículos 13-BIS y 94-BIS del Decreto N° 150/007, de 26 de abril de 2007, en la redacción dada por los artículos 5° y 7° del Decreto N° 49/022, de 31 de enero de 2022 respectivamente;

RESULTANDO:

I) que la norma mencionada en primer término estableció un criterio de reconocimiento temporal de la renta bruta en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) para los casos de ventas de bienes y prestación de servicios realizadas en el marco de contratos de diseño, del proyecto ejecutivo, construcción, rehabilitación, mantenimiento y financiamiento de la infraestructura vial dentro de la faja de dominio público, suscritos con la Corporación Vial del Uruguay S.A. en su calidad de concesionaria del Ministerio de Transporte y Obras Públicas, denominados CREMAF;

II) que la norma mencionada en segundo término, estableció para los referidos contratos la forma de amortización del derecho de que son titulares los contratistas;

CONSIDERANDO:

I) que las normas referidas en el visto no son compatibles entre sí, dado que la amortización del intangible tiene una cadencia de cómputo diferente al reconocimiento temporal de la renta bruta;

II) que se estima conveniente precisar la forma de determinar la renta bruta, así como establecer otra opción de reconocimiento temporal para el componente de mantenimiento incluido en los referidos contratos;

III) que resulta necesario determinar que, en el marco de dichos contratos, no corresponde computar la amortización del derecho del que son titulares los contratistas, en virtud de régimen de determinación de la renta bruta establecido;

ATENTO: a los precedentemente expuesto;

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

DECRETA:

(*) Este artículo dio nueva redacción a: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007, artículo 13-BIS inciso 1°).

(*) Este artículo dio nueva redacción a: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007, artículo 94-BIS.

Comuníquese y archívese.

LACALLE POU LUIS — AZUCENA ARBELECHE — JOSÉ LUIS FALERO