Venta de bienes por asociaciones civiles: cuándo aplica IRAE

¿Cuándo las asociaciones civiles tributan IRAE?

Las asociaciones civiles están sujetas al Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) únicamente cuando realizan actividades u operaciones que no están directamente relacionadas con los fines específicos que motivaron su exoneración fiscal.

Esta regla está establecida en el Literal H) del Artículo 9° del Título 4 del Texto Ordenado 1996, que determina que las asociaciones y fundaciones serán sujetos pasivos del IRAE por las actividades gravadas que no se vinculen con sus objetivos estatutarios.

El caso particular: venta de terreno destinado a club house

La consulta analizada presenta un caso típico: una asociación civil de propietarios que administra gastos comunes de un barrio había adquirido un terreno para construir un "club house" como sede física. Sin embargo, por decisión de asamblea extraordinaria, decidió vender el terreno sin construir.

La pregunta central era: ¿esta venta está alcanzada por IRAE?

Análisis del criterio DGI

La DGI estableció dos criterios fundamentales para resolver esta situación:

1. Relación con los fines específicos

Primero evaluó si la venta del terreno estaba directamente relacionada con los fines específicos de la asociación (administrar gastos comunes del barrio). Como la venta no cumplía esta condición, correspondía analizar el tipo de renta generada.

2. Tipo de renta: pura de capital vs. combinación capital-trabajo

Para que una renta esté alcanzada por IRAE, debe verificar el aspecto objetivo del Literal B) del Artículo 3° del Título 4, es decir, debe originarse en la combinación de capital y trabajo para producir un resultado económico.

En este caso, la DGI determinó que la venta del terreno constituía una renta pura de capital, no una combinación de capital y trabajo, por lo que quedaba excluida del IRAE.

Implicancias prácticas para asociaciones civiles

Esta resolución establece criterios importantes para las asociaciones civiles:

• No toda operación fuera del objeto social genera IRAE: Debe tratarse de una actividad que combine capital y trabajo
• Las ventas esporádicas de bienes generalmente constituyen rentas puras de capital
• El análisis es caso por caso: Hay que evaluar tanto la relación con los fines como el tipo de renta

Consideraciones adicionales sobre asociaciones civiles

La DGI también aclaró que las asociaciones civiles no se constituyen en entidades que atribuyen rentas en aplicación del artículo 7° del Título 7 del Texto Ordenado 1996. Este criterio fue establecido previamente en las Consultas N° 4.757 y N° 4.878.

Punto clave: Para que una asociación civil tribute IRAE por operaciones fuera de su objeto, estas deben constituir una actividad económica que combine capital y trabajo, no meramente rentas de capital.

Texto completo de la consulta

ASOCIACIÓN CIVIL DE PROPIETARIOS DE TERRENOS INDIVIDUALES QUE REGULA Y ADMINISTRA LOS GASTOS COMUNES - VENTA DE TERRENO DONDE SE CONSTRUIRÍA UN "CLUB HOUSE" - IRAE - RENTAS PURAS DE CAPITAL.

Se presenta a consultar una asociación civil conformada por personas propietarias de terrenos individuales, que conforman un "Barrio", cuyo objeto es regular y administrar los gastos comunes.

Asimismo, es propietaria de un terreno que fue adquirido con la finalidad de construir un "club house", donde se ubicaría la sede física. Por asamblea extraordinaria, se decidió enajenar el terreno y no construir el mencionado club.

Se consulta si dicha enajenación quedaría alcanzada por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE). Adelanta opinión en forma negativa, en aplicación del Literal H) del Artículo 9° del Título 4 T.O.1996 y de que la Asociación no combina capital y trabajo.

Las asociaciones y fundaciones son contribuyentes de IRAE, toda vez que realicen actividades u operaciones que no estén directamente relacionadas con determinados fines específicos que hayan dado lugar a que la ley las declarara exoneradas. Están nominadas como sujetos pasivos del IRAE por el Literal H) del Artículo 9° del Título 4 T.O.1996. En el mismo se establece que las asociaciones y fundaciones serán sujetos pasivos por las actividades gravadas que no estén directamente relacionadas con los fines específicos que motivaron su inclusión en el régimen de exenciones.

Esta Comisión de Consultas considera que la venta del terreno no cumple esta condición al no estar relacionado con sus fines específicos. Por lo tanto se debe analizar el tipo de renta por la cual se consulta.

Las rentas que verifican el aspecto objetivo son las del literal B) del Artículo 3° del Título 4 T.O. 1996, es decir aquellas rentas que se originan en la combinación de capital y trabajo para producir un resultado económico.

Por lo tanto, la futura enajenación del terreno no quedaría comprendida en el IRAE al tratarse de rentas puras de capital.

Asimismo, debemos señalar que esta Oficina se pronunció en las Consultas N° 4.757 de 02.10.007 (Bol. N° 413) y N° 4.878 de 25.07.008 (Bol. N° 422), en el sentido de que las asociaciones no se constituyen en entidades que atribuyen rentas en aplicación del artículo 7° del Título 7 del T.O. 1996.

25.01.021 - La Directora General de Rentas, acorde.