Transporte de empleados al trabajo: ¿es renta gravada por IRPF?

Muchas empresas ubicadas en zonas alejadas de los centros urbanos —como hoteles, establecimientos rurales o parques industriales— contratan servicios de transporte para llevar y traer a sus empleados. Una pregunta frecuente es si ese beneficio constituye una renta gravada por el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF). La DGI se expidió con claridad al respecto en la Consulta N° 4.826.

El caso concreto: un hotel a 15 km de la ciudad

Una empresa hotelera ubicada a 15 kilómetros de la ciudad contrató un servicio de ómnibus con recorrido predeterminado. Ese vehículo cumplía múltiples funciones:

• Traslado de clientes desde la ciudad al hotel y viceversa.
• Traslado de clientes propios y de otros hoteles a puntos de interés turístico.
• Transporte de correspondencia y bultos.
• Traslado del personal del hotel.

La empresa argumentaba que sus empleados no tenían otra forma práctica de llegar al trabajo: la única línea de ómnibus pública pasaba a 2 km del hotel, con apenas tres frecuencias diarias en días de semana. Por eso, entendían que el transporte que brindaban no era ni una partida retributiva, ni indemnizatoria, ni un viático sin rendición de cuentas, y por lo tanto no estaría gravado por IRPF.

La posición de la DGI: sí es renta gravada

La Comisión de Consultas de la DGI no compartió el criterio de la empresa. Su razonamiento fue doble y muy claro:

1. El transporte al trabajo es una partida retributiva

El inciso segundo del artículo 32° del Título 7 del T.O. 1996 señala que están comprendidas en el IRPF las partidas retributivas, indemnizatorias y los viáticos sin rendición de cuentas que tengan nexo causal con la relación de dependencia. Para la DGI, el transporte desde y hacia el lugar de trabajo encaja perfectamente en el concepto de partida retributiva.

2. El inciso primero grava todo ingreso derivado de la relación de dependencia

Pero más allá de la clasificación como "partida retributiva", la DGI fue más lejos: aunque el transporte no cayera en ninguna de las categorías del inciso segundo, igualmente estaría gravado. ¿Por qué? Porque el inciso primero del mismo artículo 32° establece:

"Estas rentas estarán constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma."

El inciso segundo, entonces, no es una lista taxativa que limita lo gravado: es meramente ilustrativa, a modo de ejemplo. El concepto general —y amplio— está en el inciso primero.

¿Cómo se valúa este beneficio?

Determinado que el transporte es renta gravada, corresponde saber por cuánto debe tributar. La DGI fijó un valor ficto para estos casos:

• El numeral 47) de la Resolución DGI N° 662/007 (con la redacción de la Resolución N° 1017/007) estableció un ficto de $5 diarios por el transporte de ida y vuelta al trabajo cuando el empleador lo otorga en especie.

Este ficto simplifica la liquidación: en lugar de calcular el costo real del servicio prorrateado por empleado, se aplica directamente ese valor por día trabajado en que el empleado haga uso del transporte.

Nota: Este monto corresponde a los valores vigentes al momento de la consulta (enero de 2008). Verificá los valores fictos actualizados en la normativa vigente o consultá con un contador.

¿Qué implica esto en la práctica?

Si tu empresa ofrece transporte a sus empleados —sea en ómnibus contratado, camioneta propia u otro medio—, tené en cuenta que:

• El beneficio forma parte de la remuneración en especie del trabajador a efectos del IRPF.
• El empleador debe incluir el valor correspondiente en el recibo de sueldo como partida sujeta a retención de IRPF.
• El hecho de que el transporte sea una necesidad operativa (el hotel está lejos, no hay ómnibus) no exime del gravamen. La DGI no hace distinciones por las circunstancias geográficas.
• Aplica el ficto reglamentario, lo que facilita la valuación sin necesidad de calcular el costo real por persona.

Errores frecuentes que conviene evitar

• Asumir que lo que no es dinero no es renta: La ley grava expresamente los ingresos "en especie". El transporte es un beneficio en especie.
• Confundir el inciso segundo con una lista cerrada: El listado de partidas retributivas, indemnizatorias y viáticos es ejemplificativo, no exhaustivo.
• No retener IRPF sobre este concepto: El empleador es agente de retención y es responsable de liquidar correctamente todos los beneficios en especie.
• Ignorar la obligación aunque el transporte sea compartido: Que el mismo vehículo lleve clientes, bultos y empleados no cambia el tratamiento fiscal de la porción que corresponde al personal.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.826

TRANSPORTE QUE EMPRESA BRINDA A SUS EMPLEADOS - IRPF - PARTIDA RETRIBUTIVA - VALUACIÓN.

Se consulta en forma vinculante respecto del tratamiento tributario aplicable al transporte que una empresa brinda a sus empleados con las características que se describirán.

La empresa que realiza la explotación de un hotel se encuentra ubicada a 15 Km. de la ciudad y contrata un servicio de ómnibus que hace un recorrido predeterminado.

Dicho servicio se utiliza para el traslado de clientes desde la ciudad al hotel y viceversa y de clientes propios y de otros hoteles hacia otros puntos de interés turístico. También se trasladan correspondencia y bultos, y el personal del hotel.

Se manifiesta que los empleados no tienen otra forma de llegar al hotel ya que sólo existe una línea de ómnibus que pasa por la ruta (2 km. de distancia) en tres frecuencias diarias los días de semana.

La empresa adelanta opinión entendiendo que no se está ante una renta gravada por el IRPF en virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 32° del Título 7 del T.O. 1996, donde se establece:

"Se consideran comprendidas en este artículo, las partidas retributivas, las indemnizatorias y los viáticos sin rendición de cuentas que tengan el referido nexo causal,..."

El consultante entiende que el transporte por el que se consulta no constituye ni una partida retributiva ni indemnizatoria ni es un viático sin rendición de cuentas, opinión que esta Comisión de Consultas no comparte.

El transporte desde y hacia el lugar de trabajo es una partida retributiva, quedando por tanto comprendida en el precepto citado.

No obstante, es necesario señalar que aunque se tratase de una partida que no estuviese comprendida en el inciso segundo citado, esto no implica su no gravabilidad.

En efecto, la definición del ámbito objetivo de las rentas del trabajo en relación de dependencia comprendidas en el impuesto está dado por el inciso primero del artículo 32°, donde se establece:

"Estas rentas estarán constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma."

Resulta evidente que la Ley grava con el impuesto cualquier partida abonada por el empleador al empleado generada por su actividad en relación de dependencia o en ocasión de la misma.

El inciso segundo simplemente enuncia en forma ilustrativa, a vía de ejemplo, algunas partidas gravadas, pero de ninguna manera se puede considerar dicha enunciación restrictiva del concepto general explicitado en el inciso primero.

Aclarado el punto, corresponde determinar el criterio de valuación de la partida de marras.

El segundo inciso del numeral 47) de la Resolución DGI N° 662/007 de 29.06.006 con el texto dado por la Resolución DGI N° 1017/007 de 31.08.007 estableció un ficto de $ 5 diarios por el transporte de ida y vuelta al trabajo cuando sea otorgado en especie por el empleador.

31.01.008 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN INFORMATIVO N° 416 — ENERO DE 2008