Subsidios de fondos de vivienda: ¿están gravados por IRPF?

¿Qué son los fondos de vivienda para obreros?

Los fondos de vivienda para obreros de la construcción son instrumentos financieros creados para facilitar el acceso a la vivienda de los trabajadores del sector. Estos fondos se integran mediante aportes patronales y personales calculados sobre los montos líquidos que perciben los trabajadores.

El Banco de Previsión Social (BPS) actúa como agente de retención, depositando los importes correspondientes en las cuentas que estos fondos mantienen en el Banco Hipotecario del Uruguay (BHU).

Características del subsidio no reintegrable

El subsidio otorgado por estos fondos presenta características particulares que son relevantes para su tratamiento tributario:

• Se otorga por única vez por beneficiario
• Monto máximo de 140 UR (Unidades Reajustables)
• No se entrega directamente al trabajador, sino que se deposita en la cuenta de la cooperativa de vivienda o institución correspondiente
• Destinado exclusivamente para la compra de viviendas
• Los beneficiarios deben cumplir con requisitos específicos establecidos por el fondo

Criterio de la DGI sobre el tratamiento en IRPF

La Dirección General Impositiva estableció un criterio claro respecto al tratamiento de estos subsidios en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas:

Los subsidios otorgados por fondos de vivienda NO constituyen renta gravada por IRPF, ya que no se enmarcan en ninguno de los hechos generadores del impuesto.

El fundamento principal de este criterio radica en que el subsidio no es otorgado por el empleador, sino por un tercero ajeno a la empresa donde trabaja el beneficiario. Esta distinción es fundamental para determinar la aplicación del impuesto.

Análisis jurídico del criterio

La posición de la DGI se basa en el análisis de los hechos generadores del IRPF establecidos en la normativa tributaria. Para que una partida esté gravada por este impuesto, debe encuadrarse en alguno de los supuestos previstos por la ley.

En este caso, al ser el subsidio:

• Otorgado por un tercero (el fondo de vivienda)
• No proveniente de la relación laboral directa
• Con finalidad específica (acceso a la vivienda)

No se configura ninguno de los hechos generadores que harían aplicable el IRPF.

Precedentes y coherencia normativa

Este criterio mantiene coherencia con pronunciamientos anteriores de la DGI, específicamente con la Consulta N° 4.832 de 23.11.2007, que ya había establecido principios similares para situaciones análogas.

Esta consistencia en el criterio interpretativo brinda seguridad jurídica tanto a los fondos de vivienda como a los trabajadores beneficiarios.

Implicancias prácticas

Para los trabajadores beneficiarios, esto significa que:

• No deben declarar el subsidio como renta en su declaración de IRPF
• No corresponde retención por parte del fondo otorgante
• El beneficio mantiene su carácter íntegro como apoyo para el acceso a la vivienda

Para los fondos de vivienda, implica que:

• No deben actuar como agentes de retención de IRPF sobre estos subsidios
• Pueden otorgar el beneficio completo sin deducciones tributarias
• Deben mantener la documentación respaldatoria correspondiente

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.956

FONDO DE VIVIENDA PARA OBREROS - SUBSIDIO NO REINTEGRABLE - IRPF - HECHO GENERADOR, NO CORRESPONDE.

Un Fondo de Vivienda para obreros consulta acerca del tratamiento tributario respecto del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) correspondiente a un subsidio no reintegrable para la compra de viviendas por parte de los obreros de la construcción que cumplan con determinados requisitos.

Dicho subsidio se otorga por una única vez, por un máximo de 140 UR y no le es entregado directamente al empleado, sino que es depositado en la cuenta de la cooperativa que el mismo integre o de la institución correspondiente.

El Fondo se integra por aportes patronales y personales, que son calculados tomando como base los montos líquidos que perciben los trabajadores. El Banco de Previsión Social retiene los importes correspondientes y deposita los mismos en la cuenta que el Fondo posee en el BHU.

El consultante adelanta opinión entendiendo que la referida partida no es materia gravada a los efectos del IRPF porque no se enmarca en ninguno de los hechos generadores del mismo.

Esta Comisión de Consultas comparte la opinión adelantada, ya que el subsidio no es otorgado por el empleador sino por un tercero ajeno a la empresa de la cual el trabajador es empleado. Por lo tanto, y en congruencia con lo manifestado en la Consulta N° 4.832 de 23.11.007 (Bol. N° 414), la partida en cuestión no se encuentra alcanzada por el IRPF.

21.11.016 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.