SRL promovidas: beneficios fiscales con liquidación por estimación ficta

Una consulta frecuente en el ámbito tributario uruguayo surge cuando las sociedades de responsabilidad limitada (SRL) que han sido declaradas promovidas se preguntan si pueden acceder a ciertos beneficios fiscales aún cuando optan por liquidar el IRAE mediante estimación ficta.

El escenario planteado

La consulta aborda el caso de una SRL que cumple con los siguientes requisitos:

• Lleva contabilidad suficiente
• Fue declarada promovida por el Poder Ejecutivo bajo el Decreto N° 455/007
• Optó por determinar la renta de forma ficta para el IRAE

La pregunta central es si esta empresa puede acceder a beneficios de exoneración por inversiones en estas condiciones.

Clarificación sobre tipos de beneficios

Es importante distinguir entre dos tipos de beneficios fiscales:

1. Exoneración por inversiones (Artículo 53° del TO 1996)

Este beneficio NO está disponible para empresas que determinan la renta por estimación ficta. La DGI ha sido clara en consultas anteriores (N° 5.046 y N° 5.203) estableciendo que quienes optan por estimación ficta deben seguir el procedimiento del artículo 64° del Decreto N° 150/007.

2. Beneficios del régimen de promoción de inversiones (Decreto N° 455/007)

Estos beneficios SÍ están disponibles para empresas con estimación ficta, siempre que cumplan con los requisitos establecidos.

Requisitos para acceder a los beneficios promocionales

Para acceder a los beneficios del Decreto N° 455/007, las empresas deben:

• Presentar estados contables a la COMAP dentro de los plazos establecidos
• Cumplir con los requerimientos específicos del artículo 11° del decreto
• Mantener un sistema de contabilidad suficiente para emitir estados contables

Es fundamental entender que poseer contabilidad suficiente no obliga automáticamente a determinar la renta bajo el régimen general del IRAE.

Criterio definitivo de la DGI

La Dirección General Impositiva estableció que:

• Los beneficios promocionales implican una reducción en el monto calculado del impuesto
• Esta reducción aplica independientemente de la forma de determinación de la renta fiscal
• Las empresas con estimación ficta pueden acceder a estos beneficios si poseen contabilidad suficiente

Implicancias prácticas

Esta interpretación permite que las SRL promovidas:

• Mantengan la simplicidad de la estimación ficta en el cálculo del IRAE
• Accedan simultáneamente a los beneficios promocionales establecidos por ley
• Cumplan con las obligaciones contables sin renunciar a ventajas fiscales

Esto resulta especialmente relevante para empresas que, por su tamaño o características operativas, prefieren la predictibilidad de la estimación ficta pero no quieren renunciar a los incentivos por sus inversiones promovidas.

Recomendaciones

Para las SRL que se encuentren en esta situación, es aconsejable:

• Verificar el cumplimiento de todos los requisitos del Decreto N° 455/007
• Mantener la contabilidad suficiente actualizada y completa
• Presentar oportunamente los estados contables ante COMAP
• Considerar el impacto tributario global de optar por estimación ficta versus régimen general

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.436

S.R.L. DECLARADA PROMOVIDA S/Dto. 455/007 - IRAE - LIQUIDACIÓN POR ESTIMACIÓN FICTA - CONTABILIDAD SUFICIENTE, REQUISITO.

Una Sociedad de Responsabilidad Limitada que lleva contabilidad suficiente pero optó, a los efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), por determinar la renta de forma ficta, consulta si puede ampararse al beneficio de exoneración por inversiones, si la misma fue declarada promovida por el Poder Ejecutivo al amparo de los dispuesto en el Decreto N° 455/007 de 26.11.007.

La forma en que se expresa el consultante genera la duda de si el beneficio mencionado refiere a la exoneración por inversiones, establecida en el Artículo 53° y siguientes del Título 4 del Texto Ordenado 1996, o a los beneficios otorgados a las empresas cuyas inversiones resultan promovidas de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto N° 455/007.

Sobre la denominada exoneración por inversiones, esta Comisión de Consultas ya se ha expedido en ocasiones anteriores (Consultas N° 5.046 [Bol. 435] y N° 5.203 [Bol. 434]) respecto a que, quienes determinan la renta de forma ficta deberán ceñirse al procedimiento indicado en el artículo 64° y siguientes del Decreto N° 150/007, por lo que no pueden ampararse a ese beneficio.

Respecto a los beneficios establecidos en el Decreto N° 455/007, reglamentario de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, están sujetos al cumplimiento de una serie de requerimientos por parte de los solicitantes. Entre ellos, el artículo 11° del decreto citado establece que las empresas deberán presentar sus estados contables a la COMAP, dentro de ciertos plazos y con determinados requerimientos. Para cumplir con este requisito la empresa debe poseer un sistema de contabilidad suficiente para emitir los EECC, aunque este hecho por sí mismo no la obligue a determinar la renta para el IRAE de acuerdo al régimen general.

Los beneficios otorgados por el nuevo régimen de promoción de inversiones implican, para el IRAE, una reducción en el monto calculado del impuesto, independientemente de la forma de determinación de la renta fiscal. Por lo tanto, quienes determinen la renta para el impuesto a través del mecanismo de estimación ficta podrán ampararse a los beneficios del nuevo régimen, siempre y cuando posean contabilidad suficiente.

22.12.010 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 454