Beneficio del 120% en inversiones IRAE para empresas promovidas 2009

El incentivo especial para inversiones 2009

Durante el año 2009, las empresas declaradas promovidas por el Poder Ejecutivo bajo el Decreto N° 455/007 recibieron un beneficio tributario excepcional. Las inversiones realizadas ese año se computaban al 120% de su valor real para efectos del cálculo de la exoneración del IRAE.

Este beneficio adicional del 20% fue establecido por el artículo 15° inciso 5 del decreto mencionado, agregado por el Decreto N° 779/008, como medida de estímulo económico durante un período específico.

Mecánica de aplicación del beneficio

El cálculo del beneficio sigue estos pasos fundamentales:

• Paso 1: Se determina el monto de inversión realizada en 2009
• Paso 2: Se calcula el incremento del 20% sobre esa inversión
• Paso 3: Se aplica el porcentaje de exoneración otorgado en la resolución sobre ese incremento
• Paso 4: Se suma al saldo de exoneración disponible del ejercicio anterior

La norma establece claramente que "el referido cómputo adicional no se deducirá del impuesto total exonerado", lo que significa que es un beneficio neto adicional.

Ejemplo práctico de aplicación

Para ilustrar el funcionamiento, consideremos una empresa con las siguientes características:

• Inversión comprometida: $1.000.000
• Exoneración IRAE otorgada: $500.000 (50%)
• Inversión ejecutada en 2008: $400.000
• Inversión ejecutada en 2009: $600.000

Cálculo del beneficio adicional:
Inversión 2009: $600.000
Incremento 20%: $600.000 × 20% = $120.000
Beneficio adicional: $120.000 × 50% = $60.000

Este beneficio adicional de $60.000 se suma a la exoneración normal, aumentando el total disponible para ese ejercicio.

Límites y restricciones

Es fundamental recordar que la exoneración del IRAE está sujeta a tres topes simultáneos:

1. Cadencia temporal: El porcentaje establecido según el artículo 16 del decreto (90%, 80%, etc.)
2. Monto efectivamente invertido: No se puede exonerar más de lo realmente invertido
3. Monto máximo establecido: El límite fijado en la resolución del Poder Ejecutivo

El beneficio del 120% afecta los topes 2 y 3, pero siempre debe considerarse el menor entre los tres límites.

Implicancias contables y tributarias

Desde el punto de vista contable, este beneficio representa:

• Un mayor crédito fiscal disponible en el ejercicio 2009
• Una reducción efectiva en la carga tributaria del IRAE
• La posibilidad de optimizar el flujo de caja de la empresa

Es importante destacar que este beneficio fue específico para inversiones realizadas durante el año 2009 y no se replica automáticamente en otros períodos.

Consideraciones para la liquidación

Al momento de liquidar el IRAE, las empresas beneficiarias deben:

• Documentar adecuadamente las inversiones realizadas en 2009
• Aplicar correctamente el cálculo del incremento del 20%
• Verificar que no se excedan los topes establecidos
• Mantener la documentación respaldatoria para eventuales fiscalizaciones

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.386

EXONERACIÓN POR INVERSIONES - IRAE - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta en forma no vinculante sobre la forma de computar en la exoneración del IRAE, las inversiones realizadas en el año 2009 por parte de empresas declaradas promovidas por el Poder Ejecutivo al amparo de lo dispuesto en el Decreto N° 455/007 de 26.11.007

Concretamente, el planteo se refiere a la aplicación del inciso 5 del artículo 15° del Decreto N° 455/007, agregado por artículo 1° del Decreto N° 779/008 de 22.12.008, el cual dispone:

"Las inversiones realizadas en el período comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de 2009, se computarán por el 120% (ciento veinte por ciento) del monto invertido, a los efectos del cómputo del monto exonerado del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas. El referido cómputo adicional no se deducirá del impuesto total exonerado"

A efectos de dar respuesta a la presente Consulta, se plantea el siguiente ejemplo:

	MONTO
INVERSION COMPROMETIDA:	1.000.000
EXONERACION IRAE OTORGADA EN LA RES. DEL PODER	500.000

	2008	2009
INV. EJECUTADA	400.000	600.000
IMPUESTO IRAE	300.000	400.000
EXONERACION 90%	270.000	290.000*
IRAE A PAGAR	30.000	110.000
SALDO EX. PROX. EJ.	230.000	0

*

Inversiones realizadas año 2009 = 600.000

Incremento 20% artículo 15° Decreto N° 455/007 = 600.000 x 20% = 120.000

Total inversión comprometida y realizada = 1.000.000 + 120.000 (incremento) = 1.120.000

Total IRAE a exonerar = 500.000 x 1.120.000 = 560.000 / 1.000.000

Exoneración IRAE año 2009 = 560.000 - 270.000 (año 2008) = 290.000

Este razonamiento puede visualizarse asimismo realizando las siguientes consideraciones:

Inversiones realizadas año 2009 = 600.000
Incremento 20% artículo 15° Decreto N° 455/007 = 600.000 x 20% = 120.000
Exoneración IRAE adicional = 120.000 x 50% (% de exoneración otorgado en la Resolución del Poder Ejecutivo) = 60.000
Exoneración IRAE año 2009 = 230.000 (saldo a exonerar 2008) + 60.000 = 290.000

Dado que la norma lo que establece es que: "Las inversiones realizadas en el período comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de 2009, se computarán por el 120%", ya que en el 2009 se invirtieron $ 600.000, dichas inversiones se computarán por $ 720.000. Teniendo en cuenta que el porcentaje de exoneración sobre las inversiones acordado por el Poder Ejecutivo es del 50%, el beneficio adicional de la empresa será de $ 60.000 (50% sobre el incremento de la inversión $ 120.000).

Se recuerda que la exoneración del IRAE tiene 3 topes, los cuales deben determinarse en cada ejercicio, tomándose el menor entre:

• a) la cadencia (90%, 80%, etc. del impuesto) conforme lo establecido en el artículo 16 del Decreto N° 455/007);
• b) el monto efectivamente invertido;
• c) el monto exonerado de impuesto establecido en la Resolución del Poder Ejecutivo.

Estos dos últimos son los que se ven afectados por el artículo 15 citado, de acuerdo se expuso anteriormente.

En definitiva, las inversiones realizadas en 2009, implican un incremento máximo en la exoneración del IRAE equivalente al 20% de su importe ponderado por el porcentaje de exoneración otorgado por la Resolución del Poder Ejecutivo, dado que deben considerarse asimismo los topes referidos anteriormente.

20.05.010 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 444