Retiro incentivado en la función pública: ¿paga IRPF?

Cuando un funcionario público acepta un retiro incentivado, la primera pregunta que suele surgir es: ¿ese dinero que recibo tributa IRPF? La respuesta de la DGI es clara y no deja lugar a dudas: sí, corresponde. A continuación explicamos por qué y qué implicancias tiene esto en la práctica.

¿Qué es el retiro incentivado previsto por la Ley N° 17.930?

El artículo 29° de la Ley N° 17.930 de 19 de diciembre de 2005 habilitó a la Administración Pública a ofrecer a sus funcionarios un esquema de retiro incentivado: una compensación económica para quienes opten voluntariamente por dejar sus cargos. El objetivo fue facilitar la reestructura del Estado y reducir el gasto en personal.

Quienes se acogieron a esta modalidad recibieron sumas de dinero acordadas con la Administración, en muchos casos bajo la creencia de que dichos pagos no estarían alcanzados por impuestos. La consulta que analizamos pone sobre la mesa exactamente esa duda.

El argumento del funcionario: ¿por qué creía que no tributaba?

El consultante planteó varios argumentos para sostener que el retiro incentivado no debería estar gravado por IRPF:

• Naturaleza no remuneratoria: sostenía que el incentivo no es un salario ni una remuneración por trabajo, sino una compensación de carácter especial.
• Carácter irrevocable del acuerdo: el convenio con la Administración fijó montos y condiciones en forma definitiva, y modificarlos implicaría alterar la voluntad del legislador.
• Prohibición de descuentos: argumentaba que, por ley, esas sumas no podían ser objeto de descuento tributario alguno.
• Antecedente del IRP: citaba un instructivo de la ONSC que consideró que el incentivo no estaba gravado por el Impuesto a las Retribuciones Personales (IRP), tributo que fue sustituido por el IRPF, por lo que debería llegarse a igual conclusión.

Todos estos argumentos fueron desestimados por la DGI.

El criterio de la DGI: ¿por qué sí corresponde IRPF?

1. El hecho generador queda configurado

El artículo 32° del Título 7 del Texto Ordenado 1996 define las rentas del trabajo en relación de dependencia como todos los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que se generen por la actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma.

La causa del retiro incentivado es, precisamente, la existencia de la relación de trabajo. Sin ella, el beneficio no existiría. Por lo tanto, queda comprendido dentro del hecho generador del IRPF.

La frase clave es "en ocasión de la misma": no se requiere que la suma sea una remuneración directa por tareas realizadas, basta con que tenga origen en la relación laboral. El incentivo de retiro cumple esa condición sin duda.

2. La normativa reglamentaria es explícita

El numeral 46) de la Resolución DGI N° 662/007 del 29 de junio de 2007 establece expresamente que quienes obtengan rentas originadas en retiros voluntarios incentivados tributarán IRPF de acuerdo al régimen general. La misma norma aclara que dichas rentas se considerarán devengadas mensualmente.

3. El aspecto temporal: devengo mensual

Un punto interesante del caso es que la resolución de retiro del funcionario fue anterior a la entrada en vigencia del IRPF, pero su retiro efectivo se produjo el 1° de junio de 2007, cuando el impuesto ya estaba vigente.

La DGI aplicó el criterio de lo devengado, establecido en el artículo 31° del Título 7 TO 96: el derecho al cobro de cada cuota del incentivo nace mes a mes, por lo que cada pago mensual configura un nuevo hecho generador. Aunque el acuerdo sea anterior, la exigibilidad del tributo se determina cuando efectivamente se devenga cada partida.

¿Quién retiene el impuesto y cuándo se hace la liquidación anual?

La propia entidad pagadora del incentivo —la Administración Pública— es responsable de realizar la retención del IRPF sobre cada pago. El funcionario beneficiario no necesita hacer nada especial respecto de esas sumas en forma aislada.

Sin embargo, si el beneficiario tiene otros ingresos gravados además del retiro incentivado (por ejemplo, otro empleo, arrendamientos, etc.), deberá realizar la liquidación anual del IRPF para determinar si existe diferencia a pagar o a favor.

Conclusiones prácticas para funcionarios públicos

• El retiro incentivado al amparo de la Ley N° 17.930 está gravado por IRPF, independientemente de su denominación o de la forma en que fue acordado.
• La Administración que paga el incentivo debe actuar como agente de retención.
• Las cuotas se devengan mensualmente, por lo que el impuesto aplica mes a mes desde la vigencia del IRPF.
• El hecho de que el IRP no gravara estas sumas no es un antecedente vinculante para el IRPF, que tiene su propia regulación y una definición más amplia del hecho generador.
• Si tenés otros ingresos gravados, no olvides realizar la declaración jurada anual de IRPF.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.128

RETIRO INCENTIVADO A FUNCIONARIO PÚBLICO AL 1°. 06.007 — IRPF — RENTAS DE TRABAJO — GRAVABILIDAD, CORRESPONDE

Un funcionario público, que hizo la opción por el retiro incentivado previsto por el Art. 29° de la Ley N° 17.930 de 19 de diciembre de 2005, consulta si dichas sumas se encuentran alcanzadas por el IRPF y deben computarse a efectos del cálculo del impuesto mencionado. Señala que su retiro de la Administración se produjo el 1° de junio de 2007.

Adelanta opinión en sentido negativo lo que funda en la naturaleza no remuneratoria del mismo y en el carácter especialísimo del acuerdo con la Administración por el cual se fijaron irrevocablemente los derechos y montos resultantes, los que no pueden ser variados so pena de torcer la voluntad del legislador. Agrega que las sumas mencionadas, por imperio legal, no pueden ser objeto de descuento tributario alguno, citando en su apoyo el Instructivo de la ONSC que consideró que el incentivo no estaba gravado por IRP. Por tanto, siendo este tributo sustituido por el IRPF, debe llegarse a igual conclusión.

No se comparte la conclusión del consultante y, en cambio, se entiende que las sumas por las que se consulta se encuentran alcanzadas por el IRPF al ser rentas originadas en la relación de trabajo.

En lo que tiene que ver con la naturaleza de las sumas, se considera que se verifica el aspecto material del hecho generador dado que el Art. 32° del Tít. 7 TO 96 señala que las rentas del trabajo en relación de dependencia estarán constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma.

El incentivo de retiro, generado en ocasión de la relación de dependencia, queda incluido en la disposición mencionada dado que la causa del beneficio de retiro es la existencia de la relación de trabajo.

Por su parte, el num. 46) de la Res. DGI N° 662/007 de 29.06.007 prescribe que quienes obtengan rentas originadas en retiros voluntarios incentivados tributarán el IRPF de acuerdo con el régimen general, así como que dichas rentas se considerarán devengadas mensualmente.

Las sumas por las que se consulta son objeto de retención por la propia entidad pagadora del incentivo por lo que, para el caso en que el beneficiario tenga otros ingresos gravados, deberá realizar la liquidación anual.

En relación al último punto por el que se consulta, esto es, el aspecto temporal del hecho generador, se señala que el Art. 31° del Tít. 7 TO 96 establece para el caso el criterio de lo devengado. La norma reglamentaria indica, a su vez, que el devengo es mensual. Por lo tanto, aún cuando la Resolución por la que se otorga el retiro sea anterior a la vigencia del tributo, la exigibilidad de la partida se produce en forma mensual que es cuando nace para el beneficiario el derecho a reclamar su pago.

26.05.009 — El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 432