Regla de concurrencia en IP: activos exonerados vs no computables

¿Qué es la regla de concurrencia en el Impuesto al Patrimonio?

La regla de concurrencia establecida en el artículo 41° del Título 14 del TO 1996 es un mecanismo específico para las entidades aseguradoras que permite determinar qué parte de sus activos puede considerarse exonerada del Impuesto al Patrimonio (IP).

Esta regla funciona comparando la sumatoria de las reservas técnicas con la sumatoria de ciertos tipos de activos, estableciendo un tope para la exoneración.

Clasificación de activos según la DGI

Para aplicar correctamente la regla de concurrencia, la DGI establece una clasificación clara de los activos:

• Activos gravados: Sujetos al Impuesto al Patrimonio normalmente
• Activos exonerados: Liberados del IP por disposiciones específicas (diferentes al art. 41°)
• Activos "no computables": No se incluyen en el cálculo de la regla de concurrencia
• Activos excluidos: Tampoco se consideran para el cálculo
• Activos en el exterior: Quedan fuera del cálculo

Tratamiento específico de los Títulos de Deuda Pública

La consulta resuelve una duda frecuente sobre los Títulos de Deuda Pública uruguayos, que incluyen:

• Bonos del Tesoro emitidos por el Estado Uruguayo
• Letras de Tesorería
• Letras de Regulación Monetaria

Criterio de la DGI: Estos títulos están incluidos en el artículo 22° del Título 14 del TO 1996, por lo que deben calificarse como activos "no computables". Esto significa que no se incluyen en el cálculo de la regla de concurrencia del artículo 41°.

Inversiones en facturación electrónica

En contraste, las inversiones realizadas para incorporarse al régimen de facturación electrónica, que están exoneradas según el artículo 3° del Decreto N° 324/011, tienen un tratamiento diferente:

Criterio de la DGI: Estas inversiones sí deben incluirse dentro del tope del artículo 41°, ya que se consideran activos exentos por una disposición diferente al artículo 41°.

Implicancias prácticas para las aseguradoras

Esta distinción tiene consecuencias importantes para las empresas aseguradoras:

• Planificación patrimonial: Los títulos de deuda pública no "consumen" el cupo de exoneración
• Optimización fiscal: Permite una mejor gestión de la cartera de activos
• Cumplimiento normativo: Evita errores en la aplicación de la regla de concurrencia

Precedentes y consistencia

La DGI señala que este criterio ya fue establecido en consultas anteriores (N° 6.322 y 6.326 de 2020), y se basa en la Consulta N° 6.270 de 2019, que sentó las bases para la interpretación de la regla de concurrencia.

Esta consistencia en los criterios brinda seguridad jurídica a las empresas aseguradoras en la planificación de sus inversiones.

Texto completo de la consulta

ENTIDADES ASEGURADORAS - ACTIVOS EXONERADOS Y GRAVADOS - IP - TÍTULOS DE DEUDA PÚBLICA - REGLA DE LA CONCURRENCIA.

Una empresa aseguradora consulta en forma vinculante respecto a la forma de determinar la exoneración prevista en el artículo 41° del Título 14 del T.O. 1996. En particular la consultante plantea la interrogante respecto al tratamiento a otorgar a los Títulos de Deuda Pública emitidos por el Estado Uruguayo, y a los activos exonerados por constituir inversiones en la incorporación al régimen de facturación electrónica de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto N° 324/011 de 14.09.011.

La Consultante adelanta opinión en el sentido de que los Títulos de Deuda Pública, dentro de los que encontramos los Bonos del Tesoro emitidos por el Estado Uruguayo, las Letras de Tesorería, y las Letras de Regulación Monetaria, al estar incluidos en el artículo 22° del Título 14 del T.O. 1996, deben ser calificados como activos "no computables", y por lo tanto no comprendidos dentro del concepto del artículo 41. En cambio, entiende que las inversiones realizadas para incorporarse al régimen de facturación electrónica, exoneradas de acuerdo al artículo 3° del Decreto N° 324/011, deben incluirse dentro del tope del artículo 41.

Esta Comisión de Consultas ya se pronunció en casos idénticos al consultado. A continuación transcribimos parte de las Consultas N° 6.322 de 22.07.020 y 6.326 de 22.07.020:

"La Consulta N° 6.270 de 13.11.019 reconoció que para determinar la cuantía de la exoneración del artículo 41° del Título 14 del TO 1996, se debe comparar la sumatoria de las reservas técnicas con la sumatoria de los activos exonerados por disposiciones normativas diferentes al artículo 41° del Título 14 del T.O. 1996 y los activos gravados por el Impuesto al Patrimonio (IP), dejando fuera de ese cálculo a los activos "excluidos", "no computables" y "en el exterior". Si la sumatoria de los activos "exonerados" por otras disposiciones y los activos gravados no supera la sumatoria de las mencionadas reservas técnicas, entonces ese total podrá ser considerado como activo exento en la liquidación del IP, exención que además funciona de forma efectiva, porque el inciso final del artículo 41 del Título 14 del TO 1996, dispone que no absorben pasivo.

Esta Comisión de Consultas comparte la opinión adelantada por el Consultante en cuanto a que los Título de Deuda Pública no deben ser considerados a los efectos de la "regla de la concurrencia" del artículo 41° del Título 14 del TO 1996, mientras que las inversiones realizadas en el marco del régimen de factura electrónica deben considerarse dentro de la mencionada regla por tratarse de activos exentos según el artículo 3° del Decreto 324/011 de 14/9/2011"

22.09.020 - La Directora General de Rentas, acorde.