Premios a futbolistas en competencias internacionales: ¿IRPF?

¿Qué sucede con los premios en competencias internacionales?

Los clubes de fútbol uruguayos que participan en competencias internacionales suelen pactar con sus planteles premios vinculados a la clasificación y al avance en distintas etapas de los torneos. Estos incentivos económicos plantean una pregunta clave: ¿debe el club retener IRPF sobre estos premios?

La respuesta no es única y depende de varios factores que analizaremos en detalle.

El criterio de la DGI: ubicación y fuente de la renta

La Dirección General Impositiva establece una distinción fundamental basada en el concepto de fuente uruguaya definido en el artículo 3° del Título 7 del T.O. 1996.

Premios por clasificar a competencias internacionales

Estos premios siempre constituyen renta de fuente uruguaya y están alcanzados por IRPF. La razón es clara: el derecho a clasificar deriva del desempeño del club en partidos disputados en territorio nacional.

Por tanto, el club debe actuar como responsable sustituto y retener el impuesto correspondiente.

Premios por avanzar en las competencias

Aquí la situación es más compleja. La DGI aplica un criterio proporcional:

• Partidos disputados en Uruguay: El porcentaje del premio asociado a estos encuentros constituye renta de fuente uruguaya alcanzada por IRPF
• Partidos disputados en el exterior: Si el club no desarrolla actividades gravadas por IRAE, esta porción constituye renta de fuente extranjera no alcanzada por IRPF

Condición clave: el club y el IRAE

Un aspecto fundamental es que esta interpretación favorable (no tributar por partidos en el exterior) solo aplica cuando el club no es contribuyente del IRAE.

Las asociaciones civiles están exentas de IRAE por sus actividades específicas, pero pueden convertirse en contribuyentes si realizan actividades comerciales no directamente relacionadas con sus fines estatutarios.

Aplicación práctica: cálculo proporcional

Veamos un ejemplo práctico:

Un club avanza a cuartos de final de la Copa Libertadores jugando:

• 2 partidos en Uruguay (fase de grupos)
• 2 partidos en el exterior (octavos de final)

Premio total por clasificar a cuartos: $100,000

Cálculo:

• Renta de fuente uruguaya: $50,000 (50% - alcanzada por IRPF)
• Renta de fuente extranjera: $50,000 (50% - no alcanzada por IRPF)

¿Hay diferencias entre futbolistas y cuerpo técnico?

La consulta pregunta si existe diferencia de criterio entre futbolistas, cuerpo técnico y otros miembros premiados. La DGI no establece distinción alguna: el criterio se aplica de igual manera para todos los beneficiarios de los premios.

Recomendaciones para los clubes

Para aplicar correctamente estos criterios, los clubes deben:

• Llevar un registro detallado de los partidos disputados y su ubicación
• Calcular proporcionalmente los premios según la cantidad de encuentros en cada territorio
• Verificar su situación tributaria respecto al IRAE
• Consultar con un profesional tributario ante situaciones complejas

Texto completo de la consulta

ASOCIACIÓN CIVIL DE FÚTBOL - PARTIDAS ABONADAS A FUTBOLISTAS Y CUERPO TÉCNICO POR COMPETENCIAS INTERNACIONALES - IRPF - RENTAS DE FUENTE URUGUAYA Y EXTRANJERA, CONSIDERACIONES - RESPONSABLE SUSTITUTO.

Una asociación civil cuyo objeto es la difusión y fomento del fútbol, se presenta al amparo de lo dispuesto en los artículos 71 y siguientes del Código Tributario, a consultar el tratamiento fiscal de determinados premios abonados a futbolistas y otros integrantes del cuerpo técnico.

La asociación civil es un club que habitualmente participa en competencias internacionales por lo que es práctica habitual que con los planteles de fútbol profesional se pacten premios vinculados a la clasificación y a la superación de las distintas etapas de la competencia. Dichos premios están directamente vinculados con la remuneración que percibe el club por disputar los diferentes partidos en los torneos internacionales.

En particular se consulta si el club debe actuar como responsable sustituto del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) cuando abona las siguientes partidas a jugadores y demás personal dependiente.

a) Premios por clasificar a las competencias internacionales.

b) Premios por avanzar en las competencias internacionales.

Asimismo consulta si existe alguna diferencia de criterio que se debería aplicar entre futbolistas, cuerpo técnico y otros miembros a los que se premia.

Adelanta opinión entendiendo que por tratarse de remuneraciones percibidas por participar en una competencia en el exterior y al no ser el club un contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), las mismas no constituyen materia gravada para el IRPF.

Esta Comisión de Consultas comparte parcialmente la opinión adelantada por el consultante.

El artículo 3° del Título 7 del T.O.1996 dispone que se consideraran de fuente uruguaya y por lo tanto alcanzadas por el IRPF, "Las rentas (...) provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República.", adicionalmente, también se consideran de fuente uruguaya, entre otras, "Las retribuciones por servicios personales desarrollados fuera del territorio nacional en relación de dependencia, siempre que tales servicios sean prestados a contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) o a las entidades a que refiere el artículo 7° de este Título" (subrayado nuestro).

Por su parte, el literal H) del artículo 9° del Título 4 T.O. 1996, incluye dentro de los sujetos pasivos del IRAE a las asociaciones y fundaciones por las actividades gravadas a las que refiere el artículo 5° del Título 3 del T.O. 1996, es decir, que son sujetos pasivos del impuesto cuando realicen negocios jurídicos que no estén directamente relacionados con los fines específicos que han motivado su inclusión en el régimen de exenciones.

Dado que el derecho a clasificar en las competencias internacionales deriva del desempeño que haya tenido el club en partidos disputados en el medio local, la totalidad de los premios asociados a dicha clasificación que se abonen a jugadores y demás integrantes del cuerpo técnico, se consideran rentas de fuente uruguaya comprendidas en el IRPF y en consecuencia el club deberá actuar como responsable.

En lo que refiere a los premios obtenidos por avanzar en las diferentes etapas de las competencias internacionales, a efectos de determinar que parte de los mismos constituyen rentas comprendidas en el impuesto, se deberá considerar el lugar donde se disputen los diferentes encuentros.

De esta manera, el porcentaje del premio abonado a jugadores y demás integrantes del cuerpo técnico, asociado a partidos disputados en el país constituirá una renta comprendida en el IRPF. Mientras que, en la medida que el club no desarrolle actividades gravadas por el IRAE (y por ende no resulte sujeto pasivo de este impuesto), el porcentaje del premio asociado a partidos disputados en el exterior, constituirá una renta de fuente extranjera no alcanzada por el IRPF.

09.09.019 - El Director General de Rentas, acorde.