IVA en avena despuntada: ¿exonerada o gravada?

Una duda frecuente en el sector agropecuario uruguayo es si determinados granos procesados —como la avena despuntada— califican como insumos agropecuarios exonerados de IVA. La DGI resolvió esta consulta de forma vinculante y la respuesta puede sorprender a más de uno.

¿Qué es la avena despuntada?

La avena despuntada es el grano de avena al que, por medios mecánicos, se le ha retirado la punta. Esa porción es más rica en fibras y pobre en energía, por lo que al eliminarla el resto del grano incrementa porcentualmente su contenido energético. El producto puede presentarse simplemente despuntado, o bien además molido grueso o achatado.

Es un insumo de uso habitual en establecimientos agropecuarios, donde se emplea para complementar la nutrición de los animales cuando el forraje de las pasturas resulta insuficiente. Sin embargo, también puede usarse como materia prima en la fabricación de raciones o alimentos balanceados.

El marco legal: ¿qué exonera el IVA en insumos agropecuarios?

El literal G) del numeral 1) del artículo 19° del Título 10 del T.O. 96 exonera de IVA las enajenaciones de:

"Bienes a emplearse en la producción agropecuaria y materias primas para su elaboración. El Poder Ejecutivo determinará la nómina de artículos y materias primas comprendidas en este literal..."

Por su parte, el literal B) del numeral 3) del mismo artículo extiende esa exoneración a las importaciones de los bienes cuya enajenación se exonera.

La reglamentación de esta norma está en el artículo 39° del Decreto N° 220/998, que lista taxativamente los insumos agropecuarios beneficiados. El numeral 25 de dicho artículo incluye, entre otros:

• Sales minerales, raciones balanceadas y complementos alimenticios
• Pellets, expellers y tortas de soja, girasol y otras semillas como complementos alimenticios
• Maíz quebrado, maíz molido y sorgo molido utilizados como complemento alimenticio agropecuario
• Productos de sanidad animal y vegetal

Para quedar incluidos, los bienes deben ser de uso exclusivo o primordialmente agropecuario y estar inscriptos en el registro del MGAP.

El argumento del consultante y por qué la DGI no lo aceptó

El consultante sostenía que la avena despuntada estaba exonerada porque:

• Se trata de un alimento (no en estado natural)
• Es de uso exclusivo agropecuario
• Está registrada en el MGAP

La DGI, sin embargo, no compartió esa interpretación. El punto central del razonamiento de la Administración es que la palabra "alimentos" en el numeral 25 no refiere a cualquier producto que un animal pueda digerir y metabolizar. Si así fuera, la norma sería redundante: todos los bienes que allí se mencionan (sales, raciones, pellets, granos partidos, etc.) son técnicamente alimentos.

Para la DGI, el término "alimentos" en ese numeral alude a los productos terminados tal como se ofrecen en el mercado y que el productor agropecuario compra y suministra directamente al animal. La lógica es clara: la legislación apunta a exonerar al productor rural, no a los fabricantes de raciones u otros insumos.

El problema de los productos de doble uso

La avena despuntada ejemplifica perfectamente la dificultad que continuamente se plantea con este numeral: existe una amplia gama de productos que pueden funcionar como materia prima para fabricar raciones, o bien ser vendidos directamente al productor como insumo final.

Casos similares —como los pellets y expellers de soja, el maíz quebrado o el sorgo molido— debieron ser incorporados expresamente al decreto por el Poder Ejecutivo para gozar de la exoneración. Esa facultad le corresponde exclusivamente al Poder Ejecutivo, y no a la DGI.

Al no estar la avena despuntada mencionada a texto expreso en la nómina del Decreto N° 220/998, la Administración no puede comprenderla dentro de los bienes exonerados, sin importar que esté registrada en el MGAP o que su uso sea agropecuario.

Conclusión: ¿qué IVA aplica?

La DGI concluyó que tanto la importación como la enajenación de avena despuntada están gravadas por IVA a la tasa básica (actualmente 22%). El registro en el MGAP y el destino agropecuario no son condiciones suficientes si el producto no figura expresamente en la nómina reglamentaria.

Este criterio es vinculante y debe ser tenido en cuenta por importadores, distribuidores y productores agropecuarios que trabajen con este producto.

Claves para no cometer errores

• La lista del Decreto 220/998 es taxativa. Solo los productos allí mencionados gozan de exoneración. Si un producto no figura, está gravado aunque su uso sea agropecuario.
• El registro en el MGAP es condición necesaria, pero no suficiente. Inscribir un producto en el MGAP no lo exonera automáticamente del IVA.
• Los productos de doble uso son riesgosos. Aquellos que pueden ser tanto materia prima industrial como insumo agropecuario directo requieren análisis cuidadoso.
• Ante la duda, consultá de forma vinculante. La DGI admite consultas vinculantes que dan certeza jurídica sobre el tratamiento de un bien específico.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.289

"AVENA DESPUNTADA" – IVA – TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta en forma vinculante sobre cuál es el tratamiento en el IVA que le corresponde al bien denominado "avena despuntada".

El consultante adelanta opinión en el sentido de que la importación del referido bien se encuentra exonerada del IVA, en virtud de que se trata de un alimento que no está en estado natural, que es de uso exclusivo agropecuario, y que se encuentra debidamente registrado en el MGAP.

Esta Comisión de Consultas no comparte la posición adelantada por el consultante.

El literal G) del numeral 1) del artículo 19° del Título 10 del TO 96 establece que se encuentran exoneradas las enajenaciones de:

"G) Bienes a emplearse en la producción agropecuaria y materias primas para su elaboración. El Poder Ejecutivo determinará la nómina de artículos y materias primas comprendidas en este literal y podrá establecer para los bienes allí mencionados, un régimen de devolución del Impuesto al Valor Agregado incluido en las adquisiciones en plaza e importaciones cuando no exista producción nacional suficiente, de bienes y servicios destinados a su elaboración, una vez verificado el destino de los mismos, así como las formalidades que considere pertinente."

Asimismo, el literal B) del numeral 3) del referido artículo exonera del IVA las importaciones de los bienes cuya enajenación se exonera en dicho artículo.

La norma legal referida fue reglamentada en el artículo 39° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998 determinando la nómina de insumos agropecuarios incluidos en el beneficio. En relación al producto en cuestión, el numeral 25) establece:

"25. Sales minerales, raciones balanceadas, complementos alimenticios y alimentos con excepción de los productos agropecuarios en estado natural; pellets, expellers y tortas de soja, de girasol y de todas aquellas semillas que constituyan complementos alimenticios de uso agropecuario; maíz quebrado, maíz molido y sorgo molido utilizados como complemento alimenticio agropecuario; productos utilizados en la sanidad animal y en la sanidad vegetal.

Para quedar incluidos en este numeral, los bienes mencionados deberán ser de uso exclusivo o primordialmente agropecuario, y estar inscriptos en el respectivo registro del Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca."

El informe del Equipo de Asesores Ingenieros de la División Fiscalización aclara la posición de la Administración en relación a la situación tributaria del bien por el que se consulta:

"La 'avena despuntada' es el grano de avena al que por medios mecánicos se le ha quitado la punta, porción ésta que es más rica en fibras y pobre en energía, quedando así el resto del grano con un incremento porcentual en componentes energéticos. Según el registro adjunto, la misma se presentará simplemente despuntada y/o molida gruesa o achatada.

[...] No compartimos el concepto de "alimento" tal como lo utiliza el consultante. Cuando en el numeral 25 dice "alimentos", en nuestra opinión es obvio que no se refiere a la acepción de alimentos en sentido amplio, o sea todo aquel producto que ingerido por el animal sea factible de ser digerido y metabolizado. Si así fuera, la citada norma sería totalmente redundante, ya que todos los bienes que se nombran en ella (desde las sales minerales y las raciones hasta los granos partidos y molidos, pasando por los pellets y expeller de soja, etc.) son de hecho alimentos.

Entendemos entonces que cuando se utilizó este término, obviamente se hace referencia a los productos terminados tal cual se ofrecen en el mercado, cuya presentación final es la que el productor agropecuario compra y suministra al animal. Esto es lógico, sobre todo teniendo en cuenta que la legislación apunta a exonerar del IVA al productor rural, y no a los fabricantes de alimentos u otros insumos para el agro.

La dificultad de discernimiento que continuamente se plantea a la hora de aplicar este numeral, es que hay una amplia gama de productos —entre ellos la avena despuntada— que tanto pueden ser utilizados como materia prima para fabricar raciones balanceadas, alimentos balanceados, u otros alimentos, como también, de hecho, es común que se vendan en estado primario, y el productor los utilice directamente en su establecimiento para complementar la nutrición de sus animales, cuando por ejemplo, el forraje producido por las pasturas resulta insuficiente. De modo que en el primer caso son materias primas para elaborar insumos agropecuarios, mientras que en el segundo caso constituyen directamente el insumo.

Por lo tanto, a la "avena despuntada" (en cualquiera de sus presentaciones, ya sea simplemente despuntada, como además achatada o molida, según consta en el registro), al no estar mencionada a texto expreso —facultad que no es de esta Administración— no se le puede comprender dentro de los bienes alcanzados por la norma reglamentaria."

Por lo expuesto, la importación de avena despuntada se encuentra gravada por el IVA a la tasa básica.

15.01.010 – El Director General de Rentas. BOLETÍN N° 440.