IRPF sobre regalías de intérprete: ¿capital o trabajo?

Si sos una empresa editora de música o trabajás con artistas a quienes pagás regalías por la explotación de sus grabaciones, probablemente te hayas preguntado cómo corresponde retener el IRPF. ¿Es renta de trabajo? ¿Es renta de capital? La respuesta no es trivial, y de ella depende la tasa aplicable y el mecanismo de retención. La DGI respondió esta consulta con claridad.

El escenario: una editora, un artista y una regalía

Una empresa editora de música nacional contrata artistas —músicos, cantantes— para editar fonogramas (CDs) bajo su sello y venderlos a comercios minoristas. El vínculo entre la editora y el artista puede adoptar dos formas:

• Modalidad A: El artista ya tiene el master (la grabación de su obra) y cede en exclusividad los derechos patrimoniales de explotación a la editora, que se encarga del packing, promoción y distribución.
• Modalidad B: El artista no tiene el master, así que el contrato establece que grabará las obras para la editora, quien asume además los costos de estudio de grabación.

En ambos casos, la editora paga al artista una "regalía de intérprete": un porcentaje sobre la venta mayorista de la obra, liquidado cada cuatro meses. Eventualmente puede haber un pago puntual en el momento de la grabación.

La duda central: ¿renta de trabajo o renta de capital?

La pregunta no es menor. Dependiendo de la categoría de renta, cambia todo:

• Si es renta de trabajo (fuera de la relación de dependencia), aplica el régimen del artículo 34° del Título 7 T.O. 1996, con tasas progresionales y un mecanismo de retención propio de las rentas de categoría II.
• Si es rendimiento de capital mobiliario, aplica el artículo 16° del Título 7 T.O. 1996, con una tasa del 12% y un mecanismo de retención diferente.

El criterio de la DGI: es renta de capital mobiliario

La Comisión de Consultas fue contundente: la regalía de intérprete no es renta del trabajo, en ninguna de las dos modalidades de contrato.

"Su origen no es la prestación de un servicio personal fuera de la relación de dependencia, sino la explotación de un bien intangible: el derecho de intérprete, cuyo propietario es el artista."

Así, la renta obtenida por el artista por la explotación de su derecho de intérprete —al igual que las que derivan del uso o goce de derechos de autor— queda encuadrada como rendimiento de capital mobiliario, comprendido en el literal A) del artículo 16° del Título 7 T.O. 1996.

Esto significa que la editora debe actuar como agente de retención de IRPF a la tasa del 12%, de acuerdo al literal c) del artículo 39° y literal c) del artículo 40° del Decreto N° 148/007.

¿Cuándo se hace la retención?

Este punto también generaba dudas. La editora planteó que la retención debería hacerse cuatrimestralmente, cuando se formalizan las ventas y se hace exigible el pago. La DGI confirmó esta postura, con un matiz importante:

• La retención debe efectuarse cuando se genera el crédito, es decir, al finalizar cada cuatrimestre, independientemente de que el pago efectivo se concrete 60 días después.
• En los casos esporádicos en que se pacte pagar la regalía en el momento de la grabación, la retención también debe realizarse cuando nace el crédito, sin importar que el deudor tenga plazo para abonar.

Este criterio sigue la línea establecida por la DGI en la Consulta N° 2528: el momento de la retención es el del nacimiento del crédito, no el del pago efectivo.

Implicancias prácticas para editoras y artistas

• Las editoras de música deben configurar su sistema contable para retener el 12% de IRPF sobre las regalías de intérprete al cierre de cada cuatrimestre, aunque el pago al artista se realice después.
• Los artistas deben saber que sus regalías de intérprete son tratadas como renta de capital mobiliario, no como honorarios profesionales. Esto incide en cómo declaran sus rentas.
• La distinción aplica independientemente de si el artista tenía el master previamente o si lo grabó a pedido de la editora. Lo relevante es que la contraprestación es por la explotación de un derecho intangible, no por una prestación de servicios.
• Si el artista también realiza otros servicios para la editora (por ejemplo, presentaciones en vivo), esas rentas podrían tener un tratamiento diferente y corresponde analizarlas por separado.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.262

EMPRESA EDITORA DE MÚSICA QUE CONTRATA SERVICIOS DE ARTISTAS - IRPF - DERECHO DE INTÉRPRETE - RETENCIÓN, CÁLCULO Y MOMENTO.

Una empresa editora de música nacional dentro de su giro habitual contrata los servicios de artistas (músicos, cantantes, etc) con el fin de editar fonogramas (CD's) con su "sello" y venderlos a los comercios minoristas (disquerías).

El contrato que relaciona al artista con la editora puede revestir dos modalidades posibles que a continuación se describen:

• A) El artista cuenta con un "master" que es la grabación propia de su obra y cuenta por tanto con los derechos patrimoniales de explotación de sus grabaciones de audio y la ofrece a la editora en exclusividad, quien edita dicha grabación con los arreglos correspondientes, asumiendo el costo de edición, packing, promoción, distribución, etc.
• B) El artista no cuenta con el "master", por lo que en el contrato figura una cláusula que indica que "el artista grabará para la Editora las siguientes obras musicales..." y autoriza a la Editora a editar fonogramas, quien asume los mismos costos de la modalidad anterior más los propios de la grabación del "master original" (estudio de grabación entre otros).

El pago que la editora hace al artista, cualquiera sea la modalidad de contrato que los vincule, se define como "regalía de intérprete" y se concreta en un porcentaje sobre la venta mayorista de la obra en forma cuatrimestral, pudiendo existir eventualmente pagos puntuales por la grabación.

Se consulta por la editora si la renta obtenida por el artista, en su calidad de intérprete, encuadra dentro de las rentas del rendimiento de capital mobiliario, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 16° del Título 7 T.O. 1996 o debe ser considerada como una renta de trabajo fuera de la relación de dependencia, de acuerdo a lo previsto por el artículo 34° del Título 7 T.O. 1996.

El motivo de la consulta radica en que el mecanismo de retención del IRPF, que debería aplicar la consultante, difiere según estemos ante una renta de capital o de trabajo.

Adicionalmente se consulta sobre el momento de la retención, adelantando opinión en el sentido que debería efectuarse cuatrimestralmente, que es cuando se formalizan las ventas mayoristas, se hace exigible el pago y se efectiviza el mismo al artista.

La Respuesta.

Esta Comisión de Consultas considera que la renta denominada por las partes como "regalía de intérprete" no puede catalogarse como renta del trabajo, en ninguna de las modalidades de contrato descriptas supra; en la medida que su origen no es la prestación de un servicio personal fuera de la relación de dependencia, sino la explotación de un bien intangible, en este caso, el derecho de intérprete, cuyo propietario es el artista.

En cambio se entiende que la renta obtenida por el artista por la explotación del derecho de intérprete, al igual de las que derivan del uso o goce de derechos de autor, es una renta de rendimiento de capital mobiliario comprendida en el literal A) del artículo 16° del Título 7 T.O. 1996.

En consecuencia tratándose de una renta de categoría I, la editora, de acuerdo a lo dispuesto en el literal c) del artículo 39° y literal c) del artículo 40° del Decreto N° 148/007 de 26.04.07, deberá retener el IRPF cuando pague o acredite la regalía, a la tasa del 12%.

Considerando que surge del contrato que el crédito por regalías de intérprete se hace exigible cuatrimestralmente, mientras que el pago se concreta a partir de los sesenta días posteriores al fin de cada cuatrimestre, corresponde que la retención se haga al momento en que se genera el crédito (en el caso objeto de consulta, al finalizar cada cuatrimestre), de acuerdo al criterio explicitado por esta Administración, en Consulta Nro 2528.

En los casos esporádicos en que se pacte pagar la regalía por intérprete en el momento de la grabación de la obra, la retención del IRPF en función del tenor de la consulta mencionada, deberá efectuarse cuando se genere el crédito con independencia de que el deudor tenga plazo para pagar dicha obligación.

23.07.010 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde. BOLETÍN N° 446