IRPF en sentencias laborales: diferencias salariales e indemnizaciones

Cuando un trabajador obtiene una sentencia judicial favorable contra su ex empleador por reclamos laborales, surge una pregunta importante: ¿debe retenerse IRPF sobre las sumas a cobrar? La respuesta no es simple y depende de varios factores que analizamos en este artículo.

¿Qué partidas están alcanzadas por el IRPF?

La DGI establece que solo se aplica IRPF a las partidas devengadas a partir del 1° de julio de 2007, fecha de vigencia del impuesto. Las rentas anteriores quedan exoneradas.

Partidas incluidas en el IRPF:

• Diferencias salariales: jornales, antigüedad, presentismo, horas extras, aguinaldo y licencia devengados desde julio 2007
• Licencia y salario vacacional no gozado: se consideran devengados al momento del despido
• Indemnización por despido abusivo: se computa en su totalidad
• Indemnización común por despido: solo la parte que exceda el mínimo legal
• Multas por mora (Ley 18.572): cuando el crédito laboral fue exigible después de julio 2007
• Daños y perjuicios: bajo las mismas condiciones temporales

Tratamiento especial de las indemnizaciones

Las indemnizaciones por despido tienen un régimen particular:

• Indemnización legal mínima: No está gravada por IRPF
• Exceso sobre el mínimo legal: Sí está gravado
• Despido abusivo: Gravado en su totalidad

Importante: El "mínimo legal" se refiere únicamente a los montos fijados por ley, no incluye los establecidos en convenios colectivos.

Intereses y reajustes: criterio temporal

Los intereses del Decreto-Ley 14.500 se tratan según su fecha de devengamiento:

• Anteriores a julio 2007: No gravados
• Posteriores a julio 2007: Gravados proporcionalmente

Cálculo de la alícuota: sistema simplificado

Para determinar la retención se aplica el mecanismo simplificado de imputación cuando:

• Las rentas provienen de relación de dependencia
• El período de generación supera los dos años
• Carecen de regularidad

Pasos del cálculo:

1. Fraccionamiento: Se divide el monto en tantos ejercicios como duró su generación (máximo 3 años)
2. Alícuota marginal: Se aplica la tasa marginal máxima de cada año, considerando las rentas del mismo empleador
3. Mínimo no imponible: Si en algún año no se superó el mínimo, la tasa es cero para esa fracción

Ejemplo práctico

Un trabajador cobra $600.000 por diferencias salariales del período 2008-2010:

• Fraccionamiento: $200.000 por cada año
• 2008: Si sus rentas de ese empleador fueron $300.000, la alícuota marginal se aplicaría sobre $200.000
• Cálculo final: Se suma la retención de cada fracción

Responsabilidades del empleador

La empresa demandada debe:

• Actuar como agente de retención del IRPF
• Aplicar el sistema simplificado cuando corresponda
• Considerar únicamente las partidas devengadas desde julio 2007

Errores frecuentes

Los contribuyentes suelen confundirse en estos puntos:

• Creer que toda la sentencia está exonerada: Solo las partidas anteriores a julio 2007
• No distinguir tipos de indemnización: El tratamiento varía según sea legal, convencional o por despido abusivo
• Ignorar el fraccionamiento: El sistema simplificado puede reducir significativamente la carga fiscal

Recomendaciones prácticas

Si estás en esta situación:

• Discriminá las partidas por fecha de devengamiento
• Identificá el tipo de indemnización para aplicar el tratamiento correcto
• Calculá la alícuota usando el método simplificado cuando corresponda
• Conservá la documentación respaldatoria para futuras consultas

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.630

INGRESOS POR DIFERENCIAS SALARIALES RECLAMADAS JUDICIALMENTE - INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO - MULTA S/ LEY N° 18.572, DAÑOS Y PERJUICIOS PRECEPTIVOS S/ LEY N° 10.449 - INTERESES Y REAJUSTES S/ DECRETO LEY N° 14.500 - IRPF - HECHO GENERADOR - DEVENGAMIENTO - ALÍCUOTA APLICABLE -RETENCIÓN.

Una persona física que obtuvo una sentencia favorable en primera instancia condenando a su ex empleador al pago de las diferencias salariales generadas en el período julio/2005 - diciembre/2009, se presenta al amparo del artículo 71° del Código Tributario, consultando si corresponde la retención del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) sobre dichas partidas, y en su caso, el monto sobre el cual debe efectuarse la referida retención.

El consultante reclamó la diferencia en el pago de jornales, antigüedad, presentismo, estado a la orden, diferencia de horas extras, incidencias de aguinaldo y licencia; indemnización por despido, licencia y salario vacacional no gozado por egreso, despido abusivo, daños y perjuicios y daño moral por persecución sindical. Asimismo, la suma reclamada incluye reajustes e intereses según Decreto-Ley N° 14.500 de 08 de marzo de 1976, desde la fecha de su generación hasta agosto de 2010, y la multa legal del 10% prevista en la Ley N° 18.572 de 13 de setiembre de 2009.

Adelanta opinión en el sentido que no corresponde que la empresa retenga el IRPF por diversos motivos entre los cuales destaca la vigencia del IRPF, así como la incidencia del mínimo no imponible del impuesto. Con relación a los intereses derivados de la aplicación del Decreto-Ley N° 14.500, considera que no resultan comprendidos porque responden al no pago en tiempo y forma de las otras partidas. Respecto a la multa de la Ley N° 18.572 entiende que no deriva del vínculo laboral, y por último considera no computables a las partidas por daños y perjuicios y daño moral.

Esta Comisión de Consultas no comparte la opinión adelantada por el consultante, por los motivos que se exponen a continuación.

En relación a las partidas por diferencia en el pago de jornales, antigüedad, presentismo, estado a la orden, diferencia de horas extras, incidencias de aguinaldo y licencia; que se hubieran generado con posterioridad al 1° de julio de 2007, se encuentran comprendidas en la Categoría II del IRPF, en tanto se generaron a partir de la actividad personal del consultante en relación de dependencia, tal como expresa el artículo 32° del Título 7° del TO 1996.

Debemos tener presente que el artículo 31° del mencionado Título, adopta el criterio de lo devengado a los efectos de la atribución temporal de las referidas partidas en el IRPF, así como reconoce exoneradas a las rentas devengadas antes de la vigencia del mismo.

En cuanto a la licencia y salario vacacional no gozado por egreso, se consideran devengados en ocasión de la ruptura del vínculo laboral, por lo que también resultan incluidos en el impuesto.

Con relación a la indemnización por despido y la partida por despido abusivo, el 2° inciso del artículo 32° del Título 7 del TO 96, incluye a las partidas indemnizatorias. No obstante, el 4° inciso del mismo artículo, acota la aplicación estableciendo que, las indemnizaciones por despido estarán gravadas en tanto superen el mínimo legal correspondiente, y por la cantidad que exceda dicho límite.

Por su parte, el artículo 51° del Decreto N° 148/007 de 26.04.007, establece que se considerará mínimo legal correspondiente, el derivado directamente de normas legales que fijen niveles mínimos absolutos y tarifados de indemnización, y excluye de dicho tratamiento a los originados en convenios colectivos, aún cuando fueran tarifados, así como los causados en despidos abusivos.

Por lo tanto, el importe de la indemnización por despido no estará incluido, en tanto no exceda el mínimo legal o lo estará exclusivamente por el importe que lo exceda, mientras que la partida por despido abusivo se computará en su totalidad.

Los reajustes e intereses del Decreto-Ley N° 14.500, que se hubieran devengado con anterioridad al 1° de julio de 2007, no estarán alcanzados por el IRPF; mientras que la cuota parte de los mismos devengados con posterioridad a dicha fecha, estarán comprendidos en el impuesto.

Respecto a las multas establecidas en el artículo 29° de la Ley N° 18.572, así como las partidas por daños y perjuicios de la Ley N° 10.449 de 12 de noviembre de 1943, estarán incluidas en el impuesto en la medida que la exigibilidad de cada uno de los créditos laborales correspondientes, fuera posterior al 1° de julio de 2007.

Las partidas alcanzadas por el IRPF según lo visto anteriormente, quedarán sujetas a la aplicación del mecanismo simplificado de imputación de rentas previsto en el literal B) del artículo 47° del Decreto N° 148/007, en la medida que se trata de rentas obtenidas en relación de dependencia, con un período de generación superior a dos años, y carecen de regularidad.

El referido artículo dispone que a los efectos de determinar la alícuota aplicable, el monto de las partidas se fraccionará en tantos ejercicios como se hubiera requerido para su devengamiento, con un máximo de tres. Cuando no pueda discriminarse el monto correspondiente a cada ejercicio, o si el período de generación fuera superior a tres años, el monto se debe fraccionar en partes iguales.

En cuanto a la alícuota aplicable a cada fracción, la norma establece que será la marginal máxima correspondiente a la totalidad de las rentas de trabajo obtenidas de ese empleador, en cada ejercicio de generación, sin considerar las que son objeto de la consulta. Cuando en el ejercicio de generación de las partidas en cuestión, la totalidad de las rentas obtenidas del mismo empleador no hubieran superado el mínimo no imponible del IRPF, la tasa marginal aplicable a las partidas cobradas a partir de la sentencia será cero.

Por su parte, la empresa demandada deberá actuar como agente de retención de acuerdo a lo establecido en el numeral 45) del artículo 52° del Decreto N° 148/007.