Grupos de Interés Económico agropecuarios: IRAE, IVA y PAT

Los Grupos de Interés Económico (GIE) son una figura jurídica poco conocida pero muy utilizada en el sector agropecuario uruguayo para compartir recursos e infraestructura entre productores. Una consulta resuelta por la DGI en 2008 dejó en claro cuál es su tratamiento tributario frente al IRAE, el IVA y el Impuesto al Patrimonio, especialmente a partir de la reforma introducida por la Ley N° 18.083.

¿Qué es un Grupo de Interés Económico?

El Grupo de Interés Económico (GIE) es una forma asociativa regulada por los artículos 489 a 500 de la Ley N° 16.060 de 1989 (Ley de Sociedades Comerciales). Se trata de una figura intermedia: no es exactamente una sociedad comercial con fines de lucro propio, sino una agrupación que permite a sus integrantes coordinar actividades y reducir costos mediante la acción conjunta.

En el caso que motivó esta consulta, el GIE estaba compuesto por productores agropecuarios del departamento de Canelones y fue constituido para gestionar en forma conjunta un sistema de riego con agua proveniente del embalse de la presa del Canelón Grande.

La pregunta clave: ¿cómo tributa frente a la DGI?

Tras la reforma tributaria de 2007 (Ley N° 18.083), el grupo quiso saber si su situación impositiva había cambiado. En particular, les interesaba conocer si el GIE era sujeto pasivo del IRAE, el IVA y el Impuesto al Patrimonio. La DGI respondió afirmativamente en los tres casos.

Tratamiento frente al IRAE

El artículo 3 del Título 4 del T.O. 1996 define las rentas empresariales como aquellas derivadas de actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios realizadas por empresas. A estos efectos, se considera empresa a toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un resultado económico, intermediando en la circulación de bienes o en la prestación de servicios.

Por su parte, el literal I) del artículo 9 del mismo título establece expresamente que los Grupos de Interés Económico son sujetos pasivos del IRAE. Por lo tanto, las rentas obtenidas por el GIE —aunque su actividad no tenga fines de lucro propios— deben computarse para la liquidación de este impuesto.

Punto clave: La ley incluye a los GIE como sujetos pasivos del IRAE de forma expresa, independientemente de si el grupo tiene o no fines de lucro en sí mismo.

Tratamiento frente al Impuesto al Patrimonio

El literal B) del artículo 1 del Título 14 del T.O. 1996 establece que son sujetos pasivos del Impuesto al Patrimonio (PAT) las entidades comprendidas en el artículo 3 del Título 4. Dado que el GIE califica como sujeto del IRAE por esa disposición, también resulta alcanzado por el PAT sobre su patrimonio fiscal.

Tratamiento frente al IVA: ¿el GIE presta un servicio a sus socios?

Este es quizás el punto más interesante del pronunciamiento. La DGI concluyó que el GIE sí presta un servicio gravado por IVA a sus asociados, porque les proporciona una ventaja o provecho que constituye la causa de la contraprestación.

¿Cuál es esa ventaja? Al centralizar la gestión del sistema de riego en un solo agente, cada productor puede acceder al servicio a un costo menor del que hubiera incurrido si lo hubiera gestionado de forma individual. Esa economía de escala es, según la DGI, suficiente para configurar una prestación de servicios a los efectos del IVA.

• El GIE actúa como intermediario entre la infraestructura de riego y los productores asociados.
• La contraprestación que recibe de sus socios constituye precio de un servicio.
• Ese servicio queda alcanzado por el IVA a la tasa básica, salvo que aplique alguna exoneración específica.

Implicancias prácticas para productores asociados en GIE

Si formás parte de un GIE —o estás pensando en constituir uno— es fundamental tener en cuenta los siguientes aspectos:

• Obligaciones contables y fiscales propias: el GIE es una entidad jurídica separada y debe cumplir con sus propias obligaciones ante la DGI (BPS, DGI, etc.).
• Liquidación del IRAE: el grupo debe determinar si tiene rentas netas gravadas y liquidar el impuesto correspondiente.
• Facturación con IVA: los servicios que el GIE facture a sus socios deben incluir el IVA correspondiente, lo que a su vez genera crédito fiscal para los asociados que sean contribuyentes.
• Patrimonio fiscal: el GIE debe valuar sus activos y pasivos para determinar el patrimonio gravado por el PAT.
• Posibles exoneraciones agropecuarias: conviene analizar si algún régimen especial del sector agropecuario puede aplicar al GIE o a sus integrantes.

¿Este criterio sigue vigente hoy?

Sí. Si bien la consulta fue emitida en 2008, los fundamentos normativos se mantienen vigentes. Los GIE continúan siendo sujetos pasivos del IRAE por disposición expresa de la ley, y el criterio de que la gestión centralizada de un servicio para socios constituye una prestación gravada por IVA sigue siendo aplicable.

En caso de duda sobre el tratamiento tributario específico de un GIE —especialmente si realiza actividades agropecuarias con posibles exoneraciones— siempre es recomendable realizar una consulta formal ante la DGI o asesorarse con un contador.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.806

GRUPO DE INTERÉS ECONÓMICO - ACTIVIDAD DE SISTEMA DE RIEGO - IRAE - IVA - PAT - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Un Grupo de Interés Económico constituido de acuerdo a los artículos 489 a 500 de la Ley N° 16.060 de 4 de setiembre de 1989 consulta cuál es su situación frente a los distintos tributos recaudados por la Dirección General Impositiva.

El Grupo está compuesto por productores agropecuarios y se formó para la utilización conjunta de un sistema de riego, con agua proveniente del embalse de la presa del Canelón Grande, en el departamento de Canelones.

El mismo ya había realizado una consulta similar en ocasión de su creación. En esta oportunidad la consulta se realiza a raíz de las modificaciones introducidas en el sistema tributario a través de la Ley N° 18.083 de 27 de diciembre de 2006 y decretos reglamentarios.

De acuerdo a lo que establece el artículo 2 del Título 4 del T.O. 1996, constituyen rentas comprendidas en el IRAE, entre otras, las rentas empresariales. El numeral 1 del literal B) del artículo 3 del referido título establece que constituyen rentas empresariales las derivadas de "actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios, realizadas por empresas. Se considera empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un resultado económico, intermediando para ello en la circulación de bienes o en la prestación de servicios..."

Por otra parte, de acuerdo a lo que establece el literal I) del artículo 9 del Título 4 del T.O. 1996, los Grupos de Interés Económico son sujetos pasivos del IRAE. Por lo tanto las rentas obtenidas por dicha entidad serán computables para la determinación del citado impuesto.

Por tratarse de un sujeto comprendido en el artículo 3 del Título 4 del T.O. 1996, el grupo será sujeto pasivo del Impuesto al Patrimonio, de acuerdo a lo establecido en el literal B) del artículo 1 del Título 14 del T.O. 1996.

Con respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y de acuerdo a la actividad descrita por el consultante, se considera que el grupo presta un servicio a sus asociados porque proporciona una ventaja o provecho que constituye la causa de la contraprestación.

La ventaja o provecho para los asociados se debe al hecho de que, al centralizar este proceso en un solo agente cada productor asociado puede acceder al mismo a un costo menor del que hubiera incurrido de realizarlo por su propia cuenta.

31.01.008 — El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN INFORMATIVO N° 416 — ENERO DE 2008