Galerías de arte: compraventa vs comisión para efectos del IRAE

El dilema tributario de las galerías de arte

Las galerías de arte enfrentan una cuestión tributaria fundamental: determinar si su actividad constituye compraventa o comisión, ya que esta calificación afecta directamente su tratamiento bajo el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).

La Dirección General Impositiva (DGI) analizó esta situación mediante la Consulta Tributaria 5500, estableciendo criterios claros para distinguir entre ambas figuras jurídicas.

¿Cuál es la diferencia clave entre comisión y compraventa?

La DGI coincide con el criterio planteado por la consultante: la diferencia fundamental radica en quién asume el riesgo del negocio.

En la comisión:

• El comisionista actúa por cuenta del comitente
• Todos los riesgos son asumidos por el comitente (en este caso, el artista)
• El comisionista percibe una comisión por la gestión de venta

En la compraventa:

• El comprador asume la propiedad del bien
• Todos los riesgos son del comprador-revendedor (la galería)
• La ganancia proviene de la diferencia entre el precio de compra y venta

Análisis del caso de la galería de arte

La galería consultante presentó el siguiente esquema de funcionamiento:

Modalidad operativa: La galería recibe obras en consignación, las mantiene por un mínimo de 3 meses, y al momento de la venta, paga al artista el precio previamente acordado, independientemente del precio final de venta.

Riesgos asumidos por la galería:

• Rentabilidad: Que la utilidad bruta cubra los gastos operativos
• Incobrabilidad: Riesgo de no cobrar las ventas realizadas
• Deterioro físico: Rotura o deterioro de las obras en el local

Criterio de la DGI

La DGI concluyó que, aunque existen "algunas condiciones particulares en el acuerdo de comercialización", estas no desvirtúan el hecho económico de la compraventa.

El razonamiento es claro: dado que la galería asume todos los riesgos mencionados y paga un precio fijo al artista independientemente del resultado de la venta, se configura una operación de compraventa, no de comisión.

Consecuencias tributarias

Al calificarse como compraventa, las rentas obtenidas por la galería se consideran rentas empresariales según el literal B del artículo 3° del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

Esto significa que están comprendidas en el IRAE y deben tributar conforme a las normas aplicables a este impuesto.

Puntos clave para otras galerías

Si operás una galería de arte, considerá estos elementos para determinar tu tratamiento tributario:

• ¿Quién asume el riesgo de incobrabilidad?
• ¿Quién se hace cargo del deterioro de las obras?
• ¿El pago al artista es fijo o variable según la venta?
• ¿Quién absorbe los costos operativos no recuperados?

La respuesta a estas preguntas determinará si tu actividad debe tratarse como comisión o compraventa para efectos del IRAE.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.500

GALERÍA DE ARTE - IRAE - ACTIVIDAD DE COMISIONISTA O COMPRAVENTA, CONSIDERACIONES.

Una galería de arte que se dedica a comprar obras de arte y artesanías a artistas para luego venderlas con una determinada utilidad sobre costos, consulta en forma vinculante si la actividad que realiza es la de mandatario o comisionista ó si se trata de compra-venta.

Señala que al inicio de la relación comercial entre el artista y la galería se firma un contrato donde se establece que:

• El artista fija el precio a recibir de la galería en oportunidad de cada entrega.
• La obra permanece un mínimo de 3 meses en la galería para la venta. Si la obra se vende dentro de dicho plazo, el pago al artista se realizará entre el día 3 y 10 del mes siguiente en el que la galería realiza la venta.
• Pasado los tres meses el artista puede solicitar la devolución de la obra con una antelación de 7 días.
• La galería puede devolver la obra al artista en forma anticipada, comunicándoselo por escrito, y éste dispondrá de un plazo de 3 meses a partir de la fecha de notificación para efectuar el retiro.

Cada vez que el artista entrega una obra, esto se documenta, estableciéndose el precio a pagar por la galería.

La galería documenta las ventas en boletas de contado propias, realizando la mayor parte de las operaciones mediante tarjetas de crédito.

Agrega la consultante que, en caso de que la galería haya vendido la obra, el artista cobra el precio estipulado en el contrato con independencia del precio al que haya realizado la venta la galería, los costos en que ésta haya incurrido, y las posibles demoras o dificultades que ocurran.

Por último, y con relación a los riesgos asumidos, señala que la galería asume el riesgo de rotura o deterioro de la obra dentro del local.

Por otro lado la consultante manifiesta que la diferencia fundamental entre la comisión y la compraventa está dada por quién asume el riesgo del negocio.

En el caso planteado los riesgos serían, en primer lugar la rentabilidad, es decir que la utilidad bruta proveniente de la venta permita afrontar los gastos necesarios para su funcionamiento, por otro lado la incobrabilidad de la venta y por último, algo no menor, el riesgo de rotura o deterioro de las obras dentro de la galería. De la descripción realizada por la consultante todos estos riesgos son asumidos por la galería.

En la figura del comisionista todo el riesgo es de cargo del comitente: el artista y en la de la compraventa el riesgo es de cargo del revendedor: la galería.

En resumen la operativa que describe realizar la empresa es la de recibir las obras de arte del artista que permanecerán en consignación hasta que se realice la venta. En ese momento la obra deja de estar en consignación para pasar a configurar una compraventa.

Se comparte la opinión del consultante. Si bien se observan algunas condiciones particulares en el acuerdo de comercialización celebrado entre las partes, se entiende que éstas no desvirtúan el hecho económico de la compraventa. En ese caso le pagará al artista el precio estipulado por éste en el acuerdo inicial, de lo contrario le devolverá la obra.

Las rentas obtenidas por la galería se considerarán rentas empresariales en la definición dada por el literal B del artículo 3° del Título 4 del Texto Ordenado 1996, por lo tanto comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).

22.02.012 - El Director General de Rentas.
BOLETÍN N° 465