Funcionarios públicos en el exterior: ¿pagan IRPF por viáticos?

Los funcionarios públicos uruguayos que desarrollan tareas en el exterior, especialmente en misiones de paz o proyectos internacionales, perciben compensaciones adicionales a su sueldo ordinario. Surge la duda: ¿estos pagos extraordinarios están gravados por IRPF?

El problema planteado

Un grupo de funcionarios de un organismo público integró las fuerzas armadas uruguayas en misiones de paz entre 2007 y 2010, encargándose de la instalación y mantenimiento de plantas (UPA) en el exterior. Durante este período percibieron:

• Sobresueldos por la actividad desarrollada en el exterior
• Viáticos sin rendición de cuentas para gastos de estadía
• Su salario ordinario que cobrarían en territorio nacional

Los funcionarios consideraban que estas partidas no constituían renta gravada por IRPF, argumentando que no correspondían a actividades desarrolladas en Uruguay.

Criterio de la DGI: extensión de fuente uruguaya

La DGI aplicó el concepto de extensión de fuente establecido en el artículo 3° del Título 7 del Texto Ordenado 1996. Esta norma considera de fuente uruguaya las retribuciones que el Estado pague a funcionarios públicos, independientemente del lugar donde presten servicios.

Los funcionarios consultantes quedaron comprendidos en el apartado 4 del artículo 6°: "Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular", quienes se consideran con residencia fiscal en Uruguay.

Tratamiento específico de cada partida

Viáticos sin rendición de cuentas

La DGI estableció que los viáticos sin rendición de cuentas están gravados por IRPF, pero con una presunción de gasto:

• Renta computable: 25% del monto total de los viáticos
• Se presume que el 75% restante corresponde a gastos efectivos

Sobresueldos por servicios en el exterior

Los sobresueldos percibidos por desarrollar tareas en el exterior están totalmente gravados por IRPF, ya que constituyen retribuciones pagadas por el Estado uruguayo a funcionarios públicos.

Excepción para militares en misiones de paz

La DGI aclaró que existe una excepción específica para efectivos militares en misiones operativas de paz, establecida en el artículo 88° de la Ley 18.362. Sin embargo, esta excepción no se aplicó al caso consultado porque los funcionarios no eran militares de carrera, sino técnicos del organismo público que actuaban bajo identificación militar ante la ONU.

Ejemplo práctico

Si un funcionario percibe durante su misión:

• Sobresueldo: $50.000 mensuales
• Viáticos: $30.000 mensuales

Para efectos del IRPF deberá declarar:

• Sobresueldo: $50.000 (100%)
• Viáticos: $7.500 (25% de $30.000)
• Total gravado: $57.500

Consideraciones importantes

La fuente uruguaya se extiende a los pagos que realice el Estado uruguayo a sus funcionarios, sin importar dónde presten servicios. Esta regla busca mantener la vinculación tributaria con funcionarios que representan al país en el exterior.

El hecho de que la ONU identifique a los funcionarios como militares o que el reembolso provenga de organismos internacionales no modifica la naturaleza del vínculo laboral con el Estado uruguayo.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.599

PARTIDAS PERCIBIDAS POR FUNCIONARIOS PÚBLICOS EN EL EXTERIOR - IRPF - VIÁTICOS Y SOBRESUELDOS - RENTAS DE FUENTE URUGUAYA, CONSIDERACIONES.

Situación consultada: Se consulta por parte de funcionarios de un organismo público, que han desarrollado tareas en el exterior por determinados períodos de tiempo entre el 01/07/2007 y el 31/12/2010, como integrantes de las fuerzas armadas uruguayas en misiones de paz, encargados de la instalación y mantenimiento de plantas (UPA), si sus ingresos son considerados como materia gravada para el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Por la referida actividad, perciben un sobresueldo y viáticos sin rendición de cuentas, en forma adicional a los ingresos que perciben en forma ordinaria, es decir lo que cobrarían como retribución si se encontrasen en territorio nacional.

Se aclara que: a) siempre es el empleador (organismo público), el que efectúa los pagos, independientemente de cual sea el mecanismo que utilice, en forma posterior para obtener el reembolso del dinero y b) mientras se encuentran desarrollando tareas en el exterior, lo hacen como funcionarios de las fuerzas armadas ante la Organización de las Naciones Unidas (ONU).

Respuesta: Según el artículo 1° del Título 7 del Texto Ordenado 1996, el IRPF grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por personas físicas. Por su parte el artículo 3° del mismo Título considera rentas de fuente uruguaya las "... provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República."

A) Régimen en el IRPF de los viáticos percibidos por funcionarios públicos en el exterior: Se entiende que resulta aplicable la extensión de fuente dispuesta por el inciso segundo del artículo 3° del Título 7 del Texto Ordenado 1996. En el caso de los viáticos, al no existir rendición de cuentas, la renta computable será del 25% del monto de la partida, según lo establecido por el artículo 48° de la Resolución DGI N° 662/007.

B) Régimen en el IRPF de las partidas (sobresueldo) percibidos por funcionarios públicos por estar en el exterior: Las referidas rentas se encuentran alcanzadas por el literal I) del inciso segundo del artículo 3° del Título 7 del Texto Ordenado 1996, en tanto considera de fuente uruguaya las retribuciones por servicios personales que el Estado pague o acredite a funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular.