FIS en importación y venta de carne bovina: alcance del impuesto

¿Qué es el FIS y cuándo se aplica?

El Fondo de Inspección Sanitaria (FIS) es un impuesto del 1% que grava el precio de la carne de origen vacuno y ovino destinada al consumo de la población. La normativa establece que debe provenir de establecimientos de faena habilitados por el Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca (MGAP).

El responsable del pago es quien vende al carnicero minorista, calculándose sobre el precio que éste paga a su proveedor.

El caso particular: importación sin transformación

Un frigorífico consultó sobre una operativa específica donde:

• Importa carne bovina sin realizar transformación alguna
• Vende mayormente bajo modalidad "camión cerrado" directamente al distribuidor
• En casos minoritarios, distribuye directamente al depósito de frío del cliente
• La mercadería nunca ingresa físicamente al frigorífico para almacenamiento, transformación o fraccionamiento

Criterio de la DGI: habilitación determina el alcance

La empresa consultante argumentó que no correspondía aplicar FIS porque no realizaba tareas de faena ni almacenamiento. Sin embargo, la DGI rechazó esta interpretación.

La condición de que la venta provenga de un establecimiento de faena habilitado por el MGAP resulta suficiente para la configuración del hecho generador del impuesto.

Los fundamentos de la DGI son claros:

• La norma legal no exige que el establecimiento realice actividades específicas con la mercadería
• El Decreto N° 381/990 establece que está gravada "la expedición por el frigorífico o matadero" de carne vacuna y ovina
• Basta con que el establecimiento habilitado venda carne para que opere el impuesto

Implicancias prácticas para frigoríficos

Esta resolución tiene consecuencias importantes para establecimientos similares:

Alcance amplio del FIS: No importa si el frigorífico realiza o no tareas de faena, almacenamiento o transformación. Si está habilitado por el MGAP y vende carne bovina u ovina, debe aplicar el impuesto.

Base imponible: El 1% se calcula sobre el precio que paga el carnicero minorista al proveedor (en este caso, el frigorífico importador).

Responsabilidad del pago: Recae en quien vende al carnicero minorista, salvo que exista una institución oficial autorizada a retenerlo.

Recomendaciones para empresas del sector

Si operás un establecimiento habilitado por el MGAP que comercializa carne bovina u ovina:

• Verificá que estés aplicando correctamente el FIS en todas las ventas
• Documentá adecuadamente las operaciones para determinar la base imponible
• Considerá que la modalidad de venta (camión cerrado, distribución directa) no afecta la aplicación del impuesto
• Consultá con tu contador sobre el cumplimiento de las obligaciones de retención

Texto completo de la consulta

Consulta Tributaria 6391 - IMPORTACIÓN Y VENTA DE CARNE BOVINA CON DESTINO AL CONSUMO DE LA POBLACIÓN - FIS - HECHO GENERADOR - ESTABLECIMIENTOS DE FAENA HABILITADOS POR EL MGAP, ALCANCE.

Un frigorífico consulta acerca del tratamiento tributario respecto del Impuesto para el Fondo de Inspección Sanitaria (FIS) de la operativa que se describirá a continuación.

El consultante importa y vende, sin transformación alguna, carne bovina con destino al consumo de la población, que en la mayoría de los casos, una vez importada, se vende directamente al distribuidor bajo la modalidad conocida como "camión cerrado". En los restantes casos, que representan una ínfima minoría, la propia consultante realiza la distribución directamente al depósito de frío del cliente. Se aclara que en ningún caso la mercadería ingresa al frigorífico de la consultante, para almacenamiento, transformación o fraccionamiento.

El artículo 1° del Título 18 T.O. 1996 establece:

"Créase el Fondo de Inspección Sanitaria, que se formará con los siguientes recursos:

(...)

b) Un impuesto del 1% (uno por ciento) sobre el precio de la carne de origen vacuno y ovino que se destina al consumo de la población y que provenga de establecimientos de faena habilitados por el Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca. El precio sobre el cual se aplicará el impuesto será aquél que pagase el carnicero minorista a su proveedor, siendo éste responsable de su pago, siempre y cuando no exista alguna institución oficial autorizada a retenerlo".

La consultante adelanta opinión en el sentido que tal operativa no se encuentra alcanzada por el FIS, debido a que el requerimiento de procedencia de establecimientos de faena habilitados por el Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca (MGAP) no se verifica en términos funcionales ni logísticos, ya que no se realizan tareas de faena de ganado ni almacenamiento de la mercadería en cuestión.

No se comparte la opinión de la consultante.

Esta Comisión de Consultas considera que la condición de que la venta provenga de un establecimiento de faena habilitado por el MGAP como es el caso de la consultante, resulta suficiente para la configuración del hecho generador del impuesto.

En efecto, la norma legal no menciona que el establecimiento de faena deba realizar algún tipo de actividad específica con la mercadería, como faena o almacenamiento, para quedar alcanzado por el FIS.

Adicionalmente, el artículo 7° Decreto N° 381/990 de 22.08.990, reglamentario del impuesto, establece que "Está gravada la expedición por el frigorífico o matadero, de carne vacuna y ovina con destino al consumo de la población".

Como se aprecia, el decreto tampoco establece la necesidad de realizar determinadas actividades, por lo que basta que el consultante venda carne vacuna u ovina, para que tal operación resulte gravada por el impuesto.

14.09.021 - La Directora General de Rentas, acorde.