Exportación de ganado en pie: obligaciones fiscales para S.A.

Contexto del caso

Las sociedades anónimas que se dedican a la exportación de ganado en pie sin poseer propiedades rurales enfrentan un escenario tributario particular. Esta actividad comercial implica comprar ganado directamente a productores rurales o consignatarios para luego exportarlo, lo que genera obligaciones específicas tanto como contribuyente como responsable ante diversos impuestos.

Impuestos como contribuyente

Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)

Las sociedades anónimas están obligadas al pago del IRAE sobre todas sus rentas empresariales, sin importar los factores utilizados en su actividad. Esto significa que las ganancias obtenidas por la compra y venta de ganado están gravadas por IRAE, independientemente de no poseer establecimientos rurales.

Impuesto al Patrimonio (IPAT)

Como sociedad anónima, la empresa debe pagar el Impuesto al Patrimonio, valuando su patrimonio según las normas del IRAE a la fecha de cierre de ejercicio. Esta obligación surge por ser sujeto pasivo de acuerdo al literal B) del artículo 1° del Título 14 del TO 1996.

Impuesto a la Constitución de Sociedades Anónimas (ICOSA)

La sociedad debe haber pagado el ICOSA en el momento de su constitución y seguirá generándose este impuesto al cierre de cada ejercicio fiscal.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Una ventaja importante para este tipo de actividad es que las exportaciones de bienes no están gravadas por IVA. Esto significa que la venta de ganado al exterior no genera la obligación de facturar IVA, lo que mejora la competitividad en el mercado internacional.

Obligaciones como responsable

Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA)

Este es uno de los aspectos más importantes a considerar. La sociedad actúa como agente de retención del IMEBA cuando compra ganado a productores rurales. El impuesto grava la primera enajenación que realizan los productores, y la empresa exportadora debe:

• Retener el impuesto correspondiente al momento de la compra
• Calcular el monto imponible sobre el precio de venta excluyendo el impuesto
• Depositar las retenciones en los plazos establecidos

Otros tributos

La consulta menciona que la sociedad podría ser responsable de otros tributos como IRPF o IRNR, dependiendo de las características específicas de las operaciones y las contrapartes involucradas.

Aspectos prácticos a considerar

Documentación y registración

Es fundamental mantener una correcta documentación de todas las operaciones, especialmente:

• Facturas de compra a productores rurales
• Comprobantes de retención de IMEBA
• Documentación de exportación
• Registros contables que distingan claramente el origen de la mercadería

Planificación fiscal

La ausencia de IVA en las exportaciones y el tratamiento específico del IMEBA pueden generar oportunidades de optimización fiscal que deben ser evaluadas caso a caso con asesoramiento profesional.

Preguntas frecuentes

¿Qué pasa si compro ganado a consignatarios en lugar de productores directos?
El tratamiento tributario es el mismo. La sociedad sigue siendo agente de retención de IMEBA y debe cumplir con todas las obligaciones mencionadas.

¿Hay diferencias si la sociedad tuviera propiedades rurales?
Si tuviera propiedades rurales, podría cambiar su categorización para algunos efectos tributarios, pero las obligaciones básicas como exportadora se mantendrían.

¿Cuándo se debe pagar el ICOSA?
El ICOSA se genera al cierre de cada ejercicio fiscal y debe pagarse en los plazos establecidos por la normativa vigente.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.477

S.A. SIN PROPIEDAD RURAL QUE EXPORTA GANADO EN PIE COMPRADO A PRODUCTORES RURALES O CONSIGNATARIOS - IRAE - IPAT - IVA - IMEBA - ICOSA - IRPF - IRNR - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

La Consulta.

Se consulta por parte de un estudio contable sobre los impuestos a que se halla obligada una sociedad anónima por acciones al portador como contribuyente y como responsable.

Dicha sociedad tiene como giro la exportación de ganado en pie, que compra directamente a productores rurales o a consignatarios de ganado. Agrega además que no posee ninguna propiedad rural.

La Respuesta.

Impuestos obligados como contribuyente

Imposición a la Renta

De acuerdo a lo establecido en el literal A), artículo 3° Título 4 del TO 1996, constituyen rentas empresariales las obtenidas por sociedades anónimas, cualesquiera sean los factores utilizados. Por tanto las rentas generadas por su actividad comercial de compra y venta de ganado están gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).

Imposición al Capital

De acuerdo a lo establecido en el literal B) del artículo 1° del Título 14 del TO 1996 dicha sociedad es sujeto pasivo del Impuesto al Patrimonio, debiendo valuar su patrimonio según normas de IRAE a fecha de cierre de ejercicio.

También está gravada por el Impuesto a la Constitución de las Sociedades Anónimas (ICOSA), que se debió pagar en ocasión de su constitución y que se genera al cierre de cada ejercicio fiscal.

Imposición al Consumo

De acuerdo a lo establecido en el artículo 5° del Título 10 del TO 1996 no están gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) las exportaciones de bienes.

Impuestos obligados como responsable.

Según lo dispuesto por el artículo 1° del Título 9 del TO 1996 está gravada por el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) la primera enajenación a cualquier título realizada por los productores a quienes se encuentran comprendidos en el IRAE por la venta de ganado. Asimismo el artículo 4° del Decreto N° 15/996 de 24.01.996 designa como agentes de retención de este impuesto a quienes, como en este caso, se encuentran comprendidos en el IRAE y no son productores agropecuarios. El monto imponible estará dado por el precio de venta de los bienes gravados excluido el impuesto.

Cabe destacar que podría ser responsable de otros tributos administrados por la DGI, como el IRPF o el IRNR.

04.05.011 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 456