Exoneración por inversiones en IRAE: ¿aplica con estimación ficta?

Una de las dudas más frecuentes entre empresas que tienen la opción de liquidar el IRAE bajo estimación ficta es si, aun así, pueden aprovechar el beneficio de exoneración por inversiones previsto en la normativa. La DGI se expidió sobre este punto con una respuesta clara y con implicancias prácticas muy concretas.

¿En qué consiste la exoneración por inversiones del Art. 53°?

El artículo 53° del Título 4 del Texto Ordenado 1996 establece un beneficio tributario que permite exonerar parte de las rentas del IRAE cuando la empresa realiza determinadas inversiones en el ejercicio. Los topes son:

• Hasta el 40% de la inversión destinada a la adquisición de ciertos bienes de activo fijo.
• Hasta el 20% de la inversión destinada a la construcción y ampliación de hoteles, moteles, paradores e inmuebles afectados a actividad industrial o agropecuaria.
• Adicionalmente, el monto exonerado no puede superar el 40% de las rentas netas del ejercicio, una vez deducidas otras exoneraciones.
• Existe un tercer límite: debe existir utilidad contable, y las rentas exoneradas no pueden distribuirse. Se obliga a crear una reserva denominada "Reservas por exoneración por Inversiones", cuyo único destino es la capitalización.

Se trata, en definitiva, de un incentivo potente para empresas que invierten, pero con condiciones bien definidas que hay que cumplir en su totalidad.

El requisito que muchos pasan por alto: la contabilidad suficiente

El artículo 121° del Decreto N° 150/007 es contundente:

"El beneficio tributario que se reglamenta alcanzará solamente a los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas que posean contabilidad suficiente a juicio de la Dirección General Impositiva."

No se trata solo de llevar contabilidad suficiente, sino de que la DGI la juzgue como tal. Esto eleva el estándar: no alcanza con tener libros ordenados, sino que deben cumplir los requisitos de fondo que la Administración Tributaria considera adecuados.

La consulta planteada: ¿y si opto por la ficta teniendo contabilidad suficiente?

Aquí está el nudo del problema. La normativa permite que ciertos contribuyentes —quienes no están obligados a llevar contabilidad suficiente— opten entre dos regímenes:

• Liquidar por contabilidad suficiente, o
• Liquidar por estimación ficta (régimen del Art. 64° del Decreto N° 150/007).

La pregunta era: si una empresa tiene contabilidad suficiente pero elige liquidar el IRAE de forma ficta, ¿puede de todos modos acceder a la exoneración por inversiones?

El criterio de la DGI: no se puede tener lo mejor de los dos mundos

La DGI fue clara en su respuesta: no. Para acceder al beneficio tributario de exoneración por inversiones, no basta con poseer contabilidad suficiente; es necesario también liquidar el impuesto utilizando esa contabilidad.

El razonamiento es coherente con la lógica del beneficio: la exoneración por inversiones requiere, entre otras cosas, determinar la utilidad contable real del ejercicio, crear reservas específicas y justificar documentalmente las inversiones realizadas. Nada de eso es compatible con un sistema de estimación ficta, que precisamente prescinde de esos cálculos.

En palabras de la propia Administración: el contribuyente deberá liquidar haciendo uso de la contabilidad suficiente a todos los efectos fiscales si quiere acceder al beneficio.

Implicancias prácticas para tu empresa

Este criterio tiene consecuencias concretas a la hora de planificar el cierre de ejercicio:

• Si tu empresa opta por la estimación ficta para simplificar la liquidación del IRAE, resigna automáticamente la posibilidad de aplicar la exoneración por inversiones.
• Antes de elegir el régimen de liquidación, conviene hacer el análisis comparativo: ¿cuánto ahorro fiscal implica la exoneración por inversiones versus la simplificación que ofrece la ficta?
• Una vez tomada la decisión de liquidar en forma ficta en el ejercicio, no es posible "volver atrás" para reclamar la exoneración de ese mismo período.
• La contabilidad suficiente debe estar vigente y aprobada por la DGI; no alcanza con tenerla disponible como respaldo.

Preguntas frecuentes

¿Qué es la "estimación ficta" del IRAE?
Es un régimen simplificado de liquidación del impuesto, disponible para contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad suficiente. En lugar de calcular la renta real, se aplica un porcentaje ficto sobre los ingresos. Simplifica la gestión contable, pero limita el acceso a ciertos beneficios fiscales.

¿Quiénes están obligados a liquidar por contabilidad suficiente?
Lo determinan el Art. 88° del Título 4 TO 96 y el Art. 168° del Decreto N° 150/007. En términos generales, las empresas de mayor envergadura económica no tienen opción: deben usar contabilidad suficiente. Las más pequeñas sí pueden optar.

¿Puedo cambiar de régimen de un ejercicio al otro?
La normativa regula las condiciones para el cambio de régimen. Es recomendable consultar con un contador antes de tomar esa decisión, ya que puede tener efectos en la continuidad de beneficios tributarios.

¿La reserva por exoneración por inversiones puede repartirse en algún momento?
No. Su único destino posible es la capitalización. No puede distribuirse como dividendo ni utilizarse para otros fines.

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Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.046

RENTAS POR REINVERSIONES - LIQUIDACIÓN POR ESTIMACIÓN FICTA - IRAE - CONTABILIDAD SUFICIENTE, CONSIDERACIONES.

Se consulta en forma no vinculante si una empresa que lleva contabilidad suficiente, y opta por liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) bajo la forma de estimación ficta, puede hacer uso del beneficio de exoneración por inversiones consagrado en el Art. 53° Tít. 4 TO 96.

El artículo 53° del Título citado prevé la exoneración de las rentas del IRAE hasta un máximo del 40% de la inversión realizada en el ejercicio destinada a la adquisición de determinados bienes de activo fijo y hasta un 20% de la inversión destinada a la construcción y ampliación de hoteles, moteles y paradores e inmuebles destinados a la actividad industrial o agropecuaria.

La exoneración se encuentra limitada además al 40% de las rentas netas del ejercicio, una vez deducidas las exoneraciones por otras disposiciones.

Asimismo, existe un tercer límite: la existencia de utilidad contable. El artículo referido dispone que el monto de las rentas exoneradas no podrá ser distribuido y se deberá crear una reserva que se denominará "Reservas por exoneración por Inversiones", teniendo como único destino la capitalización.

Por otra parte, el artículo 121° Dto. N° 150/007 de 26.04.007 establece:

"Requisito.- El beneficio tributario que se reglamenta alcanzará solamente a los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas que posean contabilidad suficiente a juicio de la Dirección General Impositiva."

El Art. 88° del Tít. 4 TO 96 y el art. 168° Dto. N° 150/007 establecen quienes están obligados a liquidar el IRAE mediante el régimen de contabilidad suficiente. Dando la opción a quienes no resulten obligados de optar por el régimen de contabilidad suficiente o el dispuesto en el artículo 64° del decreto citado. En tanto el artículo 64° sobre estimación ficta rige para los contribuyentes que "no estén obligados a llevar contabilidad suficiente".

Se considera que a pesar de tener el contribuyente la opción de liquidar el impuesto en forma ficta, dado que para acceder al beneficio tributario la norma establece como requisito obligatorio poseer contabilidad y aún más, se exige que esta Administración juzgue la suficiencia de la misma, el contribuyente deberá liquidar haciendo uso de la misma a todos los efectos fiscales.

NOTA: El texto de esta consulta fue sustituido por FE de ERRATAS de fecha 18.08.009

29.07.009 - El Director General de Rentas.
18.08.009 - El Director General de Rentas, Fe de Erratas.