Exoneración de IRPF para sociedades de hecho de enseñanza

Las sociedades de hecho que se dedican a la enseñanza y cuentan con habilitación del Ministerio de Educación y Cultura (MEC) tienen un tratamiento tributario especial que muchas veces genera dudas sobre la aplicación de retenciones del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF).

Marco normativo aplicable

El régimen tributario de estas entidades educativas está regulado por el artículo 73° del Decreto N° 148/007, que establece las condiciones para las instituciones de enseñanza. Asimismo, el artículo 74° del mismo decreto establece las condiciones bajo las cuales corresponde realizar retenciones del 7% de IRPF.

Sin embargo, existe un punto clave que debe considerarse: si la sociedad de hecho cumple con los requisitos del artículo 2° del Título 3 del Texto Ordenado 1996, se convierte en un contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales (IRAE) exonerado.

Criterio de la DGI: primacía de la exoneración

La Dirección General Impositiva ha establecido un criterio claro mediante la Consulta N° 5.603: cuando una sociedad de hecho de enseñanza es contribuyente de IRAE exonerado, prima esta condición por sobre las disposiciones del numeral 8) de la Resolución DGI N° 662/007.

Esto significa que no corresponde practicar la retención de IRPF del 7% a estas instituciones, ya que la exoneración de IRAE prevalece sobre las reglas generales de retención.

Requisitos para la exoneración

Para beneficiarse de esta exoneración, la sociedad de hecho de enseñanza debe:

• Contar con habilitación del MEC para operar en el ramo de enseñanza
• Cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 2° del Título 3 del Texto Ordenado 1996
• Ser contribuyente de IRAE exonerado en virtud de su actividad educativa

Implicancias prácticas

Esta interpretación tiene importantes consecuencias prácticas:

• Las instituciones que contraten servicios de estas sociedades de hecho no deben realizar retenciones de IRPF
• Se evita la doble imposición o retenciones innecesarias
• Se reconoce el carácter especial de las actividades educativas exoneradas

Diferenciación con otros casos

Es importante distinguir este caso de otras sociedades de hecho que no tienen exoneración de IRAE. En esos casos, sí corresponde aplicar las retenciones según las normas generales del IRPF.

Recordá: La clave está en determinar si la sociedad de hecho es contribuyente de IRAE exonerado. Si es así, no corresponde retención de IRPF del 7%.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.619

SOCIEDAD DE HECHO DE ENSEÑANZA - IRPF - RETENCIÓN, NO CORRESPONDE.

Se presenta una empresa, sociedad de hecho, que gira en el ramo de enseñanza y cuenta con la correspondiente habilitación del Ministerio de Educación y Cultura.

Consulta sobre si corresponde que una institución, que queda incluida en el artículo 73° del Decreto N° 148/007 de 26.04.007, le realice la retención del 7% del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF), en caso de que se cumplan las condiciones establecidas en el artículo 74° del mencionado decreto.

Esta Comisión de Consultas ya se ha expedido al respecto en la Consulta N° 5.603 de 17.04.012 (Bol. 467), en la cual se concluye que si el contribuyente cumple con los requisitos establecidos en el artículo 2° del Título 3 del Texto Ordenado 1996, es un contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales (IRAE) exonerado. En este sentido prima la exoneración por sobre lo establecido en el numeral 8) de la Resolución DGI N° 662/007 y por ende a la empresa no se le deberá practicar la retención de IRPF.

17.04.012 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 467