Exoneración de IRPF para funcionarios de organismos internacionales

Contexto normativo

Los funcionarios de organismos internacionales que operan en Uruguay pueden gozar de exoneraciones tributarias específicas, establecidas mediante acuerdos bilaterales entre el Estado uruguayo y dichas organizaciones. Estos beneficios se fundamentan en los principios de derecho internacional que reconocen privilegios e inmunidades a las organizaciones internacionales.

El caso del Instituto Interamericano del Niño, Niña y Adolescente (IIN-OEA)

El IIN-OEA es un organismo especializado de la Organización de Estados Americanos que tiene su sede en Uruguay. Los funcionarios de este instituto están amparados por un acuerdo específico que les otorga importantes beneficios fiscales.

El Decreto N° 558/968 aprobó el Acuerdo entre el Instituto Interamericano del Niño y el Gobierno del Uruguay sobre privilegios e inmunidades, en cumplimiento de los artículos 103° y 105° de la Carta de la OEA y el artículo 6° de la Constitución uruguaya.

Exoneración específica del IRPF

El artículo 11 literal b) del acuerdo establece claramente la exención de toda clase de impuestos, aportes, cargas sociales y contribuciones que graven los sueldos, emolumentos y beneficios percibidos del Instituto o vinculados con el desempeño del cargo.

Esta exoneración aplica específicamente a:

• Sueldos percibidos directamente del IIN-OEA
• Emolumentos vinculados al cargo
• Beneficios de cualquier naturaleza relacionados con el desempeño de funciones
• Cualquier ingreso vinculado con el desempeño del cargo en el organismo

Criterio de la DGI

La Dirección General de Rentas confirmó que los funcionarios del IIN-OEA están exonerados del pago del IRPF Categoría II por los ingresos salariales que perciban del Instituto o vinculados con el desempeño de su cargo.

Es importante destacar que esta exoneración:

• Se aplica automáticamente por el acuerdo internacional vigente
• No requiere solicitud específica del funcionario
• Abarca todos los conceptos salariales del organismo
• Se mantiene mientras dure la relación laboral con el Instituto

Consideraciones prácticas

Si sos funcionario del IIN-OEA o de otro organismo internacional similar, es recomendable:

• Verificar la existencia del acuerdo: Consultá si existe un acuerdo de privilegios e inmunidades vigente entre el organismo y Uruguay
• Revisar el alcance: No todos los acuerdos incluyen las mismas exoneraciones fiscales
• Documentar la situación: Mantené copia del contrato de trabajo y del acuerdo internacional
• Consultar ante dudas: Cada caso puede tener particularidades específicas

Otros organismos internacionales

El principio aplicado al IIN-OEA puede extenderse a otros organismos internacionales que tengan acuerdos similares con Uruguay. Cada organización debe evaluarse según su acuerdo específico, ya que los beneficios fiscales no son automáticos sino que dependen de lo pactado en cada caso.

Texto completo de la consulta

PERSONA FÍSICA CON CONTRATO DE TRABAJO DEPENDIENTE DEL INSTITUTO INTERAMERICANO DEL NIÑO, NIÑA Y ADOLESCENTE (IIN–OEA) - IRPF - EXONERACIÓN, CORRESPONDE.

Una persona física expone que se desempeña como dependiente del Instituto Interamericano del Niño, Niña y Adolescente (IIN-OEA), conforme al contrato de trabajo que se renueva cada tres meses. Indica que realiza los pagos por el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en función del sueldo que cobra del referido organismo.

Consulta si el IRPF grava su sueldo, teniendo en cuenta que su empleador es el IIN-OEA y que existe un acuerdo entre el referido Instituto y el Gobierno de Uruguay, que en su apartado INMUNIDADES Y PRIVILEGIOS DEL PERSONAL DEL INSTITUTO (Artículo 11 - apartado b), indica: "(...) exención de toda clase de impuestos, aportes, cargas sociales y contribuciones que graven los sueldos, emolumentos y beneficios de cualquier naturaleza, percibidos del Instituto o vinculados con el desempeño de su cargo" (el original se encuentra parcialmente destacado). Adelanta opinión en el sentido de que no corresponde el pago del IRPF sobre su sueldo.

Esta Comisión de Consultas comparte el criterio de la consultante.

El Decreto N° 558/968 de 17.09.968, atento a lo dispuesto por los artículos 103° y 105° de la Carta de la Organización de los Estados Americanos (aprobada por Ley N° 12.204 de fecha 8 de julio de 1955) y el artículo 6° de la Constitución de la República, aprobó el Acuerdo entre al Instituto Interamericano del Niño y el Gobierno del Uruguay sobre privilegios e inmunidades.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 11 literal b) del referido acuerdo, la consultante, en tanto funcionaria del referido Instituto, se encuentra exonerada del pago del IRPF Categoría II por los ingresos salariales que perciba "(...) del Instituto o vinculados con el desempeño de su cargo".

03.03.023 - La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 28 de abril de 2022.