Deducciones por hijo discapacitado en IRPF e IASS: cómo liquidarlas

Cuando una persona tiene ingresos provenientes de más de un organismo pagador —por ejemplo, una jubilación del BPS y una partida de una Intendencia— y además tiene un hijo mayor de edad discapacitado a cargo, el camino para hacer valer las deducciones que corresponden no siempre es sencillo. Esta situación, resuelta por la DGI en la Consulta N° 5.071, ilustra perfectamente qué pasa cuando los responsables sustitutos no contemplan las circunstancias personales del contribuyente y cómo proceder para no perder esos beneficios fiscales.

¿Qué es un contribuyente multingreso?

Se denomina contribuyente multingreso a aquel que percibe en forma simultánea rentas de la Categoría II (trabajo) provenientes de más de una fuente pagadora, y cuya suma supera el mínimo no imponible del IRPF.

En este caso concreto, el consultante recibía:

• Una jubilación del BPS
• Una partida de una Intendencia Municipal del Interior en su calidad de ex empleado

Ninguno de los dos pagadores, por separado, superaba el mínimo no imponible mensualizado. Sin embargo, sumados, sí lo hacían. Esto es justamente lo que configura la situación de multingreso y lo que genera la obligación —y el derecho— de presentar declaración jurada.

El cambio clave: de IRPF a IASS a partir de julio de 2008

Un dato fundamental que marca un antes y un después en este caso es la entrada en vigencia de la Ley N° 18.314 del 16 de julio de 2008. A partir de esa fecha, los ingresos por jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades de similar naturaleza dejaron de estar alcanzados por el IRPF y pasaron al ámbito del Impuesto a la Asistencia de la Seguridad Social (IASS).

La DGI señaló que, según los montos declarados por el consultante, a partir del 1° de julio de 2008 quedaba exento tanto de IRPF como de IASS. Por lo tanto, el problema tributario real se concentraba en el período anterior:

Período relevante: del 1° de julio de 2007 al 30 de junio de 2008, bajo el régimen de IRPF.

El problema: deducciones que nadie aplicó

Durante ese período transitorio, el consultante intentó, sin éxito, que sus deducciones fueran consideradas por ambos pagadores:

• La Intendencia rechazó el formulario 3100 y le indicó que la retención se realizaría a la alícuota del 10% sin contemplar deducciones personales.
• El BPS no aplicó las deducciones porque la jubilación, por sí sola, no superaba el mínimo no imponible mensualizado.

Respecto a la retención de la Intendencia, la DGI aclaró que, según el numeral 45° de la Resolución DGI N° 662/007 (en su redacción vigente en ese momento), la retención sobre partidas pagadas a ex empleados se determina aplicando la escala del numeral 2 del inciso segundo del artículo 63° del Decreto N° 148/007. Es decir, existía una metodología específica para ese tipo de pago.

La solución: declaración jurada para materializar las deducciones

Dado que ninguno de los responsables sustitutos consideró las circunstancias personales del contribuyente (hijo discapacitado y atención médica de jubilados), la DGI determinó que la forma de recuperar esas deducciones era a través de la presentación de declaración jurada de IRPF:

• Declaración jurada al 31/12/2007
• Declaración jurada al 30/06/2008

Mediante estas declaraciones, el contribuyente podía consolidar todos sus ingresos, aplicar las deducciones personales que le correspondían y eventualmente obtener un saldo a su favor (crédito fiscal) por las retenciones en exceso realizadas por los pagadores.

¿Qué deducciones estaban en juego?

La consulta menciona dos tipos de deducciones que el contribuyente no pudo aplicar en las retenciones mensuales:

• Deducción por hijo mayor de edad discapacitado: el IRPF permite deducir fictos por hijos a cargo, con un incremento especial cuando se trata de personas con discapacidad.
• Deducción por atención médica de jubilados y pensionistas: los aportes al sistema mutual o gastos médicos reconocidos también generan deducciones en la liquidación del impuesto.

Ambas deducciones son de carácter personal y solo pueden ser aplicadas en su totalidad cuando existe una liquidación global del impuesto, lo que confirma la importancia de presentar la declaración jurada en situaciones de multingreso.

Lecciones prácticas para situaciones similares

Este caso, aunque referido a un período histórico específico, enseña principios que siguen siendo válidos:

• Si tenés ingresos de más de un pagador, ninguno de ellos tiene la visión completa de tu situación fiscal. La declaración jurada es el mecanismo para consolidar todo.
• El rechazo de un formulario por parte de un pagador no te hace perder el derecho a la deducción. Podés recuperarla al liquidar el impuesto anualmente.
• Las deducciones personales (hijos, salud, discapacidad) son beneficios reales que impactan en tu carga tributaria. No dejes de informarlas.
• Ante la duda, consultá con un contador. La situación de multingreso con deducciones especiales es uno de los escenarios donde el asesoramiento profesional más vale la pena.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.071

CÓMPUTO DE DEDUCCIONES POR HIJO DISCAPACITADO - IRPF - IASS - LIQUIDACIÓN.

Una persona física con un hijo mayor de edad discapacitado, que percibe una jubilación del BPS y una partida por su calidad de ex empleado de una Intendencia Municipal del Interior, consulta la manera de contemplar las deducciones por concepto de hijos discapacitados y por atención médica de jubilados y pensionistas, en las retenciones mensuales del IRPF.

Según entiende, se encuentra en una situación de multingreso ya que sus ingresos provienen de dos organismos diferentes y el total de los mismos supera el mínimo no imponible del IRPF.

Manifiesta que en reiteradas oportunidades pretendió presentar en la Intendencia el formulario 3100, pero el mismo no fue aceptado por dicho organismo, quien le manifestó que la retención debe realizarse a partir de la alícuota del 10% y sin contemplar deducciones.

Asimismo, agrega que dichas deducciones tampoco están siendo consideradas por el BPS, debido a que la jubilación no supera el mínimo no imponible mensualizado del impuesto.

En primer lugar debemos señalar que a partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 18.314 de 16 de julio de 2008, los ingresos correspondientes a jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades de similar naturaleza, dejaron de estar alcanzados por el IRPF para estar comprendidos en el ámbito del Impuesto a la Asistencia de la Seguridad Social (IASS).

De acuerdo a los montos que manifiesta percibir, el consultante estaría exento de Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas a partir del 1° de julio de 2008, y también del Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social.

Respecto al período anterior, es decir aquel comprendido entre el 1° de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, esta Comisión de Consultas comparte la opinión adelantada en el sentido de que estábamos ante un contribuyente multingreso, debido a que percibía en forma simultánea rentas comprendidas en la Categoría II, de más de una fuente pagadora y cuya suma superaba el mínimo no imponible del impuesto.

En cuanto a la partida abonada por la Intendencia, el numeral 45° de la Resolución DGI N° 662/007 de 29.06.007, en la redacción anterior a la Resolución DGI N° 1221/008 de 8.08.008, establece que la retención correspondiente a las partidas pagadas a ex empleados se determina aplicando la escala prevista por el numeral 2 del inciso segundo del artículo 63° del Decreto N° 148/007 de 26.04.007.

Debido a que las circunstancias personales del contribuyente no fueron consideradas por cada uno de los responsables sustitutos, el consultante deberá presentar declaración jurada del IRPF al 31/12/2007 y al 30/06/2008, a los efectos de poder materializar las referidas deducciones.

13.01.009 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 428