Cuatriciclos e IMESI: ¿vehículo de carga o de pasajeros?

Si importás o vendés cuatriciclos en Uruguay, probablemente te hayas preguntado cómo clasificarlos a efectos del Impuesto Específico Interno (IMESI). ¿Son vehículos de carga o de pasajeros? La respuesta no es obvia, y la DGI tuvo que pronunciarse específicamente sobre este punto.

El problema de la categorización

El artículo 35° del Decreto 96/990 establece distintas categorías para clasificar los vehículos automotores a efectos del IMESI. Entre ellas, la categoría H aplica a vehículos con tracción en las cuatro ruedas y peso inferior a 2.000 kg, y se divide en dos literales:

• H a) – No de pasajeros (es decir, de carga)
• H b) – De pasajeros

En este caso, una empresa importadora consultó sobre dos modelos de cuatriciclos con capacidades de carga de 220 kg y 166 kg respectivamente (incluido conductor, equipaje y accesorios). La empresa sostenía que ambos debían clasificarse en el literal H a) "no de pasajeros", argumentando que el manual del fabricante denomina al ocupante "operador" y no "pasajero", y que el vehículo está diseñado para una sola persona.

El criterio de la DGI: no basta con el manual del fabricante

La DGI coincidió con la empresa en un punto: los cuatriciclos sí pertenecen a la categoría H (tracción en cuatro ruedas, menos de 2.000 kg). Pero discrepó en el literal aplicable.

El argumento central de la administración fiscal fue que una norma clasificatoria debe interpretarse en su conjunto, no aislando términos de forma literal. Definir "pasajero" exclusivamente a partir del vocabulario del fabricante —ignorando el resto del sistema normativo del IMESI— lleva inevitablemente a conclusiones erróneas.

"Una normativa de carácter clasificatorio como la citada, jamás puede ser analizada sino en su conjunto. Definir puntualmente un término prescindiendo del resto de la categorización llevará inevitablemente a equívocos."

Según la DGI, la distinción correcta entre vehículo de pasajeros y vehículo de carga no depende de cómo el fabricante llame al ocupante, sino de la finalidad para la cual fue diseñado y construido el vehículo.

¿Cómo distinguir "pasajeros" de "carga" en la práctica?

La DGI establece un criterio claro: los vehículos de pasajeros son aquellos concebidos para el transporte de personas (conductor u otros ocupantes), mientras que los vehículos de carga son los diseñados para transportar otro tipo de cargas que no sea el transporte humano.

Para ilustrar esto, la resolución cita un ejemplo interesante: una camioneta doble cabina es apta para el transporte de personas, pero el decreto la considera vehículo "de carga" dentro de la categoría E. Esto demuestra que la denominación legal no siempre sigue el sentido coloquial de las palabras, y que el contexto normativo es determinante.

Aplicando este criterio a los cuatriciclos:

• Su finalidad principal es el transporte de su conductor (y eventualmente algún bulto o equipaje).
• Están diseñados para circular fuera de caminerías regulares: son vehículos todo terreno.
• Se usan en actividades recreativas, de transporte cotidiano o de trabajo.
• No fueron construidos para el transporte de cargas generales ni específicas.

En definitiva: si el vehículo fue concebido para llevar a su conductor (aunque sea uno solo), se asemeja más a un ciclomotor pequeño o a un automóvil monoplaza que a un camión o furgón de reparto.

Conclusión: categoría H b) de pasajeros

La DGI concluyó que ambos modelos de cuatriciclos deben clasificarse en el literal H b) del artículo 35° del Decreto 96/990, esto es, como vehículos de pasajeros con tracción en las cuatro ruedas y peso inferior a 2.000 kg.

Este criterio es consistente con la Consulta N° 3.684 (Boletín N° 282), en la que la DGI ya había sentado posición sobre la distinción entre vehículos de pasajeros y de carga dentro de la categoría H.

¿Por qué importa la categorización?

La categoría en que se clasifica un vehículo a efectos del IMESI determina directamente la tasa o alícuota aplicable al momento de su importación o primera enajenación en plaza. Una clasificación incorrecta puede generar:

• Pago insuficiente de IMESI y la consecuente deuda tributaria con recargos e intereses.
• Contingencias en auditorías o fiscalizaciones de DGI.
• Necesidad de rectificar declaraciones aduaneras o fiscales.

Por eso, ante cualquier duda sobre la categorización de un vehículo no convencional (cuatriciclos, vehículos eléctricos, ciclomotores de nueva generación, etc.), lo recomendable es consultar con un contador o asesor tributario antes de realizar la importación o la primera venta.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.328

VEHÍCULOS AUTOMOTORES – CUATRICICLOS – IMESI – CATEGORIZACIÓN.

Una empresa cuya actividad es la importación y venta de vehículos automotores consulta sobre la categorización de determinados vehículos a los efectos del Impuesto Específico Interno. Se trata de dos modelos de cuatriciclos: uno tiene una capacidad de carga de 220 Kg., el otro de 166 Kg., incluido conductor, equipaje y accesorios.

Esta Comisión de Consultas solicitó la opinión de los técnicos de la Oficina, quienes elaboraron un informe que se transcribe parcialmente a continuación:

"El artículo 35° del Decreto 96/990, establece distintas categorías en que deben clasificarse los automotores. En particular, el consultante adelanta la opinión de que a ambos vehículos les corresponde la categoría H (vehículos con tracción en las cuatro ruedas y peso inferior a 2000 Kg.), literal a) "no de pasajeros". Basan esta posición en que los bienes, según manual, son concebidos para una sola persona al que no llaman "pasajero" sino "operador".

En concordancia con el consultante y con lo resuelto en consulta N° 3684, consideramos que al poseer tracción en las cuatro ruedas y pesar menos de 2000 Kg., les corresponde la categoría H.

No compartimos que le corresponda el literal a) "no de pasajeros".

Una normativa de carácter clasificatorio como la citada, jamás puede ser analizada sino en su conjunto. Definir puntualmente un término prescindiendo del resto de la categorización llevará inevitablemente a equívocos.

[...]

Es claro que, en este marco normativo, los vehículos de pasajeros son los aptos para el transporte de personas en contraposición a los vehículos de carga, pese a poder estos últimos también transportar personas como, por ejemplo, una camioneta doble cabina que, siendo apta para el transporte de pasajeros, el decreto en cuestión la considera "de carga" en la categoría E.

Este criterio de definición de "vehículos de pasajeros" por contraposición con "vehículos de carga", es el que ha adoptado esta oficina en Consulta 3684 aplicado tanto al Artículo 35° en general, como en particular a la categoría H.

Ya que el uso de estos bienes es el transporte de una persona (al igual que un ciclomotor pequeño o un automóvil monoplaza), esta es más asimilable a "pasajero" que a "carga".

En otras palabras: para categorizar a un vehículo en las dos opciones o categorías que propone la categoría H, deberíamos tomar en cuenta por un lado la finalidad para la cual ha sido diseñado y construido el mismo, y por el otro, contextualizar dentro de la normativa del IMESI y de los criterios con que se ha manejado nuestra administración fiscal, qué significan realmente cada una de estas categorías.

En cuanto a las características intrínsecas de estos vehículos no cabe duda que han sido concebidos para el transporte de su conductor (y eventualmente algún bulto o equipaje) fuera de caminerías regulares. Son los llamados vehículos "todo terreno", utilizables en actividades recreativas, o eventualmente de transporte cotidiano o inclusive de trabajo. No fueron construidos para el transporte de cargas de tipo generales ni específicas.

En cuanto a las categorías, y de acuerdo a los criterios y consultas mencionadas, queda claro que al concepto de "vehículos de pasajeros" (H b) se le opone el concepto de "vehículos de carga" o no de pasajeros (H a), siendo los primeros los que fueron concebidos para el transporte de su conductor u otros pasajeros, mientras que los segundos fueron diseñados para otro tipo de cargas que no sea el transporte humano.

De esta forma concluimos que le corresponde clasificar en la categoría H b)."

[...]

La Consulta N° 3.684 fue publicada en el Boletín N° 282.

Esta Comisión de Consultas comparte las conclusiones del informe, por lo tanto dichos bienes deben incluirse en el Literal H apartado b) del Artículo 35° del Decreto N° 96/990 de 21.12.990.

23.03.010 – El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 442