Consignatarios agropecuarios: diferencias entre actuar con y sin representación

Los consignatarios que participan en la compraventa de bienes agropecuarios enfrentan diferentes obligaciones tributarias según actúen con o sin representación. Esta diferencia determina no solo la documentación requerida, sino también las responsabilidades en materia de IMEBA (Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios).

Modalidades de actuación del consignatario

La DGI distingue claramente dos formas en que puede actuar un consignatario en operaciones agropecuarias:

Consignatario con representación

En esta modalidad, el consignatario actúa por cuenta ajena y a nombre ajeno. Esto significa que:

• Identifica claramente en cada operación en nombre y por cuenta de quién está actuando
• No es parte en el contrato de compra o venta final
• No queda vinculado directamente con el comprador o vendedor
• Actúa como un intermediario transparente

Consignatario sin representación

En este caso, el consignatario actúa por cuenta ajena pero a nombre propio:

• No necesariamente indica por cuenta de quién actúa
• Es parte de la compraventa
• Queda vinculado con la contraparte
• Aparece como el vendedor ante el comprador final

Tratamiento documental y tributario

Actuación con representación

Cuando el consignatario actúa con representación:

• Los bienes se documentan según el régimen general aplicable
• El consignatario emite únicamente la documentación de su comisión
• Las partes (comprador y vendedor original) documentan directamente la operación
• El responsable puede efectuar sin problemas la retención de IMEBA, ya que conoce la identidad del productor

Actuación sin representación

Esta modalidad está regulada por la Resolución DGI N° 1.643/2014 y presenta características especiales:

• El consignatario documenta la venta en comprobantes específicos
• Debe emitir adicionalmente un comprobante al mandante por la comisión
• El destinatario final puede desconocer la identidad del vendedor original

Obligaciones especiales para IMEBA

Cuando se trata de bienes agropecuarios sujetos a retención de IMEBA, el artículo 15 del Decreto N° 14/015 establece obligaciones específicas:

"En los casos en que la comercialización de bienes gravados se realice por intermedio de consignatarios, éstos deberán suministrar al agente de retención los datos necesarios para la identificación del contribuyente."

Esto significa que el consignatario debe:

• Proporcionar la información necesaria para identificar al productor
• Facilitar que el agente de retención realice correctamente la retención de IMEBA
• Recibir la constancia de retención y remitirla al productor
• Anotar en su liquidación el cumplimiento de esta obligación

Identificación del titular en CFE

La Resolución DGI N° 1.643/2014 establece que en la documentación debe quedar expresa constancia por cuenta de quién se realiza la operación, incluyendo:

• Denominación del titular
• Número de RUC, cédula de identidad o NIE
• Esta información debe reportarse a la DGI cuando se usen CFE
• Puede enviarse encriptada al receptor electrónico

Aspectos prácticos a considerar

Para los consignatarios es fundamental:

• Definir claramente bajo qué modalidad van a actuar en cada operación
• Mantener registros detallados de las operaciones por cuenta ajena
• Coordinar con los agentes de retención para el correcto cumplimiento de IMEBA
• Utilizar la documentación específica según la modalidad de actuación

Errores frecuentes a evitar

Los errores más comunes incluyen:

• No identificar correctamente la modalidad de actuación
• Omitir la identificación del titular en operaciones sin representación
• No suministrar datos necesarios para la retención de IMEBA
• Confundir la documentación requerida según cada modalidad

Texto completo de la consulta

CONSIGNATARIOS CON Y SIN REPRESENTACIÓN EN COMPRAVENTA DE BIENES AGROPECUARIOS - IMEBA - RETENCIÓN - DOCUMENTACIÓN.

Se consulta en forma vinculante el tratamiento tributario y documental con relación a la actividad realizada por consignatarios en ocasión de su participación en la compra venta de ganado, lana y cereales.

El consultante plantea dos situaciones:

A) Actuación del consignatario con representación.

Esta modalidad implica que el consignatario actúa por cuenta ajena y a nombre ajeno, es decir a nombre del mandante. Por lo tanto el consignatario identifica en cada operación en nombre y por cuenta de quien está actuando, no siendo parte en el contrato de compra o venta final, ni quedando vinculado con el comprador o vendedor.

B) Actuación del consignatario sin representación.

En esta segunda modalidad el consignatario actúa por cuenta ajena y a nombre propio. Por lo tanto, a diferencia de lo indicado en el punto A), al actuar a nombre propio, no necesariamente indicará por cuenta de quien actúa. En este caso el consignatario será parte de la compraventa, quedando vinculado con la contraparte pues actúa en nombre propio.

En ambos casos, el consignatario obtendrá como único ingreso propio, la comisión pactada.

El consultante adelanta opinión en el sentido que en el caso A) los bienes transados serán documentados de acuerdo al régimen general o al que sea aplicable atendiendo al tipo de contribuyente y al bien transado, mientras que el consignatario emitirá la documentación correspondiente a su servicio, según el acuerdo comercial que tenga con las partes, procediendo posteriormente a liquidar sus tributos en función de ella.

En esta situación se comparte la opinión adelantada. Los bienes transados serán documentados por las partes intervinientes, en tanto el consignatario documentará exclusivamente la comisión correspondiente a su tarea.

Cabe recordar que por tratarse de bienes agropecuarios el adquirente deberá retener el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA), en la medida que se encuentre designado agente de retención del impuesto.

La modalidad referida en este punto no presenta impedimentos para que el responsable efectúe la retención antedicha debido a que tiene conocimiento de quien es el productor que realiza la enajenación, siendo el consignatario un intermediario que documentará exclusivamente la comisión correspondiente.

La situación planteada en B) presenta la característica de que el destinatario de los bienes podría desconocer la identidad del vendedor original, por tratarse de una venta por cuenta ajena y a nombre propio. Este mecanismo se encuentra regulado por la Resolución DGI N° 1.643/2014 de 21.05.014, por lo que serán de aplicación las disposiciones en ella establecidas.

De acuerdo a la misma, quien documenta la venta por cuenta ajena, en comprobantes específicos para tal fin, es el consignatario; emitiendo adicionalmente un comprobante para el mandatario por la comisión correspondiente a su tarea.

El numeral 5° de la referida norma dispone:

"5°) Identificación del titular. En la documentación emitida, se deberá dejar expresa constancia por cuenta de quien se realiza la operación. A tales efectos, se deberá incluir la denominación y el número de RUC, cédula de identidad, NIE, o en su defecto, número de documento, tipo y país emisor. La misma podrá incluirse exclusivamente en la vía que permanece en poder del emisor.

Cuando la documentación se emita mediante comprobantes fiscales electrónicos (CFE), la información referida en el inciso anterior deberá constar en la zona dispuesta a tales efectos en el correspondiente formato, y deberá ser reportada a la Dirección General Impositiva.

Dicha información deberá enviarse al receptor electrónico, en forma libre o encriptada, y podrá excluirse de la representación impresa del CFE, salvo cuando existan normas relativas a determinadas operaciones que establezcan la obligación de informar al receptor la identificación del contribuyente por cuenta de quien se realiza la operación".

En el caso en consulta, dado que la operación involucra la venta de bienes agropecuarios sujetos a la retención de IMEBA, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto por el artículo 15 del Decreto N° 14/015 de 13.01.015, reglamentario de este impuesto, que dispone:

"Artículo 15.- Consignatarios.- En los casos en que la comercialización de bienes gravados se realice por intermedio de consignatarios, éstos deberán suministrar al agente de retención los datos necesarios para la identificación del contribuyente.

En este caso, la constancia de la retención deberá ser entregada al consignatario para que éste la remita al productor, anotando en su liquidación de venta y líquido producto el haber dado cumplimiento con esta obligación".

Siendo así, en la documentación que el consignatario emita de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución DGI N° 1.643/2014 cuando actúa por cuenta ajena y a nombre propio, deberá constar la información necesaria para que el adquirente realice la retención de IMEBA y emita el resguardo correspondiente.

26.02.020 - El Sub Director General de la DGI, acorde.