Castigos y previsiones por malos créditos en administradoras: ¿se aplican las reglas del BCU?

Las administradoras de crédito tienen una posición particular en el sistema tributario uruguayo: comparten muchas reglas con los bancos y casas financieras, pero no siempre de forma automática ni desde siempre. Una consulta vinculante resuelta por la DGI en enero de 2009 vino a aclarar un punto que generaba dudas: ¿pueden estas empresas optar por las normas del Banco Central del Uruguay (BCU) para el tratamiento de castigos y previsiones por malos créditos a efectos del Impuesto al Patrimonio (PAT)?

La respuesta es sí, pero solo a partir de la entrada en vigencia del Decreto N° 544/008 del 10 de noviembre de 2008. Antes de esa fecha, ni en sede del IRIC ni del IRAE era posible aplicar las reglas del BCU para este tipo de empresas.

¿Qué son los castigos y previsiones por malos créditos?

En la actividad financiera y crediticia, no todos los créditos otorgados se cobran. Cuando una empresa evalúa que determinadas deudas son de difícil o imposible recuperación, puede:

• Castigar el crédito: eliminarlo del activo por considerarlo incobrable.
• Constituir previsiones: reservar contablemente un monto que anticipa posibles pérdidas futuras por incobrabilidad.

El tratamiento tributario de estos conceptos importa porque afecta directamente la base imponible del PAT (y del IRAE): deducir castigos y previsiones reduce el patrimonio fiscal y, por ende, el impuesto a pagar.

Las reglas del BCU para intermediación financiera son, en general, más detalladas y adaptadas a la realidad del negocio crediticio que las del régimen general. De ahí el interés de las administradoras de crédito en poder aplicarlas.

El marco normativo: ¿qué dice cada artículo?

Para entender la resolución de la DGI, es clave repasar la cadena de normas involucradas:

• Artículo 16°, Título 14 del TO 1996: extiende a las administradoras de crédito (cuya actividad habitual y principal sea administrar créditos en ventas de terceros o realizar préstamos) las normas previstas para bancos y casas financieras.
• Artículo 15°, Título 14 del TO 1996: establece que el patrimonio de personas jurídicas afectadas al IRAE se avalúa por las normas que rigen para ese impuesto.
• Artículo 30°, Decreto N° 150/007 (IRAE): permite a las empresas de intermediación financiera optar entre las normas del BCU o el régimen general para castigos y previsiones por malos créditos.
• Decreto N° 544/008: agregó a ese artículo 30° la frase que extiende la opción a las administradoras de crédito sujetas a la regulación del BCU.

Aquí está la clave del asunto: la extensión de la opción a las administradoras de crédito no existía en el texto original del Decreto 150/007. Fue incorporada recién en noviembre de 2008 por el Decreto 544/008.

¿Qué compartió y qué no compartió la DGI de la opinión del consultante?

La administradora de crédito consultante argumentó que, dado que el artículo 15° del Título 14 remite a las normas del IRAE, y el artículo 16° equipara a las administradoras con los bancos, podían optar por las reglas del BCU desde siempre.

La DGI compartió parcialmente esta interpretación:

Sí: las administradoras de crédito pueden optar por las normas del BCU para castigos y previsiones por malos créditos.
No: esa opción solo existe a partir de la vigencia del Decreto N° 544/008 (noviembre de 2008), no antes.

El razonamiento es claro: el artículo 16° del Título 14 extiende las normas del Título relativas a bancos, pero la opción de usar las reglas del BCU en materia de incobrabilidad está regulada en el Decreto 150/007 (IRAE), y ese decreto —en su redacción original— no incluía a las administradoras de crédito. Solo lo hizo el Decreto 544/008.

Implicancias prácticas según el período fiscal

La resolución de la DGI tiene efectos concretos según el ejercicio fiscal de que se trate:

• Períodos bajo IRIC (anterior al IRAE): Las administradoras de crédito no podían aplicar las normas del BCU para incobrables. Debían regirse por el régimen general.
• Ejercicios IRAE anteriores a noviembre de 2008: Tampoco podían aplicar las normas del BCU. La opción no existía todavía para ellas.
• Ejercicios IRAE desde la vigencia del Decreto 544/008 en adelante: Las administradoras de crédito sujetas a regulación del BCU pueden optar entre las normas del BCU o el régimen general.

Esta distinción temporal es fundamental para quienes estén revisando declaraciones pasadas o planificando el tratamiento fiscal de sus carteras de crédito.

¿Qué administradoras quedan comprendidas?

No todas las empresas que otorgan crédito pueden acogerse a esta opción. El propio artículo 30° del Decreto 150/007 —con la redacción del Decreto 544/008— exige que se trate de administradoras de crédito sujetas a la regulación del BCU.

Esto es coherente con el artículo 16° del Título 14, que también define a estas empresas por su actividad habitual y principal: administrar créditos interviniendo en ventas de bienes y servicios realizadas por terceros, o realizar préstamos en dinero en cualquier modalidad.

Si tu empresa otorga crédito pero no está bajo la órbita regulatoria del BCU, este régimen opcional no te aplica.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.129

ADMINISTRADORAS DE CRÉDITO - INCOBRABILIDAD - PAT - SALDOS POR CASTIGOS Y PREVISIONES POR MALOS CRÉDITOS - REGLAS DEL BCU, APLICABILIDAD.

Se consulta en forma vinculante por parte de una administradora de créditos el tratamiento a otorgar con relación al Impuesto al Patrimonio (PAT) a los saldos por castigos y previsiones por malos créditos.

Adelanta opinión en el sentido de que las administradoras de crédito pueden optar en el caso de las reglas de incobrables por las establecidas por el Banco Central del Uruguay o las correspondientes al régimen general.

Fundamenta su posición en la remisión que el artículo 15° del Título 14 del Texto Ordenado 1996 hace a las normas que rijan para el IRAE y antes para el IRIC.

Se comparte parcialmente la opinión del consultante.

En efecto, el primer inciso del artículo 16° del Título referido dispone:

"Las referencias contenidas en este Título relativas a Bancos y Casas Financieras se extenderán a las empresas cuya actividad habitual y principal sea la de administrar créditos interviniendo en las ventas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por terceros, o la de realizar préstamos en dinero, cualquiera sea la modalidad utilizada a tal fin".

Con lo cual, de acuerdo al artículo 16° referido se aplican a las administradoras de créditos las normas contenidas en el Título 14 del Texto Ordenado 96 relativas a bancos y casas financieras.

El artículo 15° citado establece:

"El patrimonio de las personas jurídicas, de las personas jurídicas del exterior y el afectado a actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), se avaluarán, en lo pertinente, por las normas que rijan para dicho impuesto".

En sede del IRAE, el artículo 30° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007, con la redacción dada por el Decreto N° 544/008 de 10.11.008, establece:

"Artículo 30. Incobrabilidad en empresas de intermediación financiera. Las empresas de intermediación financiera podrán optar por aplicar las normas sobre castigos y previsiones por malos créditos, así como de devengamiento de intereses de los mismos, establecidos por el Banco Central del Uruguay o las correspondientes al régimen general aplicable por los demás contribuyentes. Idénticas normas podrán aplicar las empresas administradoras de crédito sujetas a la regulación del Banco Central del Uruguay ...".

La última frase del inciso primero del artículo 30° fue agregada por el Decreto N° 544/008 de 10.11.008, con lo cual se deduce que la opción de aplicar las reglas del BCU para las administradoras de crédito se produce recién con la modificación que introdujo el Decreto del mes de noviembre de 2008.

En consecuencia, se considera que serán de aplicación a las administradoras de crédito las normas de incobrabilidad de intermediación financieras contenidas en el artículo 30° del Decreto citado, una vez entrado en vigencia el Decreto N° 544/008.

Por lo tanto, en sede del IRIC las administradoras de crédito no podrán aplicar las normas del BCU, mientras que en sede del IRAE tampoco serán aplicables para los cierres de ejercicio anteriores a la entrada en vigencia referida.

29.01.009 - El Director General de Rentas.