Arrendamiento rural: requisitos para deducirlo como gasto en el IRAE

Si tenés un establecimiento agropecuario y arrendás un campo para desarrollar tu actividad, seguramente querés deducir ese gasto al liquidar el IRAE. Pero ojo: la DGI tiene requisitos muy precisos para que esa deducción proceda, y no alcanza con cualquier acuerdo entre partes.

El escenario típico

Imaginá una empresa contribuyente del IRAE agropecuario que arrienda un inmueble rural a una persona física que tributa IRPF. El pago del arrendamiento es un gasto real y significativo para el negocio. La pregunta es lógica: ¿es suficiente un contrato privado entre las partes para poder deducirlo, o es necesario inscribirlo en el Registro?

Esta fue exactamente la consulta que llegó a la DGI, y la respuesta no deja lugar a dudas.

Lo que dice la normativa

El marco legal aplicable a los arrendamientos rurales surge de dos normas clave:

• Decreto-Ley N° 14.384 (16/06/1975): establece en su artículo 4° que los contratos de arrendamientos rurales deben ser escritos e inscriptos en el Registro General de Arrendamientos y Anticresis.
• Decreto-Ley N° 14.576 (04/10/1976): dispone que la inscripción de contratos de arrendamiento de bienes urbanos es facultativa.

La distinción es importante: para los inmuebles urbanos, inscribir el contrato es opcional. Para los inmuebles rurales, tanto la forma escrita como la inscripción registral son obligatorias.

El criterio de la DGI

«De la reseña antedicha resulta que los contratos de arrendamiento de bienes rurales deben formularse por escrito y deben ser inscritos en el Registro antes mencionado. En caso contrario, la empresa de la consulta no podrá computar como gasto el arrendamiento pagado.»

El Director General de Rentas fue contundente: si el contrato de arrendamiento rural no cumple con ambos requisitos —forma escrita e inscripción registral—, el gasto no es deducible a efectos del IRAE, sin importar que el pago haya sido real y efectivo.

Implicancias prácticas para tu empresa

Este criterio tiene consecuencias concretas que conviene tener presentes:

• Un acuerdo verbal o un contrato privado sin inscribir no alcanza. Aunque el pago del arrendamiento sea demostrable (transferencias, recibos), la DGI no admitirá la deducción si no hay contrato escrito e inscripto.
• La inscripción debe realizarse en el Registro General de Arrendamientos y Anticresis. Este trámite es el que otorga validez formal al contrato a efectos tributarios.
• El incumplimiento puede implicar un mayor IRAE a pagar. Si en una auditoría se detecta que se dedujeron arrendamientos sin los requisitos, la DGI puede impugnar esos gastos, generando diferencias de impuesto, multas y recargos.
• El arrendador (persona física que tributa IRPF) no se ve afectado directamente por esta exigencia en cuanto a su propio impuesto, pero la situación puede generar conflictos y revisiones cruzadas.

Errores comunes a evitar

• Confundir el régimen urbano con el rural. La liberalización de la inscripción obligatoria aplica solo para arrendamientos urbanos. Para el campo, la inscripción sigue siendo un requisito ineludible.
• Asumir que el pago comprobado es suficiente. En materia tributaria, no basta con probar que el gasto existió; también debe cumplirse con los requisitos formales que la ley exige.
• Demorar la inscripción. Algunos contribuyentes firman el contrato pero postergan la inscripción. Esto puede dejar períodos sin cobertura formal y, por ende, sin posibilidad de deducción.

¿Qué hacer si estás en esta situación?

Si actualmente arrendás un campo y no tenés el contrato inscripto, te recomendamos:

1. Regularizar la situación cuanto antes, formalizando el contrato por escrito e inscribiéndolo en el Registro General de Arrendamientos y Anticresis.
2. Consultar con tu contador la situación de los períodos anteriores y evaluar si corresponde corregir liquidaciones ya presentadas.
3. No deducir el gasto en períodos donde no se cumplieron los requisitos formales, para evitar contingencias fiscales.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.271

ARRENDAMIENTO RURAL ESCRITO E INSCRIPTO EN REGISTRO – IRAE – DEDUCCIÓN DE GASTOS.

Un contribuyente del IRAE agropecuario es arrendatario de un inmueble rural. Agrega que el arrendador es una persona física que tributa el IRPF.

Consulta si para deducir el arrendamiento pagado para liquidar el IRAE es necesario que tenga un contrato inscrito, o alcanza con tener un contrato privado sin inscribir.

El Decreto-Ley N° 14.384 de 16 de junio de 1975 estableció en el Artículo 4° que los contratos de arrendamientos rurales debían ser escritos e inscritos en el Registro General de Arrendamientos y Anticresis.

Finalmente, el Decreto-Ley N° 14.576 de 4 de octubre de 1976 dispuso que la inscripción de los contratos de arrendamientos de bienes urbanos era facultativa.

De la reseña antedicha resulta que los contratos de arrendamiento de bienes rurales deben formularse por escrito y deben ser inscritos en el Registro antes mencionado.

En caso contrario, la empresa de la consulta no podrá computar como gasto el arrendamiento pagado.

16.03.010 – El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 442