Aportes a establecimientos permanentes en el exterior: criterios tributarios

Cuando una empresa uruguaya decide expandir sus operaciones al exterior mediante un establecimiento permanente, surgen interrogantes importantes sobre el tratamiento tributario de los aportes realizados y las remesas recibidas. La DGI ha establecido criterios específicos que es fundamental conocer.

El criterio de "entidades separadas"

Nuestro sistema tributario adopta el criterio de "entidades separadas" (separate entity approach), mediante el cual se considera que la casa matriz uruguaya es una entidad diferente del establecimiento permanente en el exterior, a pesar de formar parte de la misma persona jurídica.

Este enfoque permite tratar las operaciones entre ambas entidades como si fueran independientes, pero con importantes excepciones establecidas por ley.

Tratamiento de los aportes al establecimiento permanente

Según el artículo 24° del Título 4 del TO 1996, las operaciones financieras entre una casa matriz residente y sus establecimientos permanentes en el exterior tienen un tratamiento especial:

Los saldos correspondientes a operaciones efectuadas entre una casa matriz residente en territorio nacional y sus establecimientos permanentes ubicados en el exterior serán considerados cuentas de capital.

Esto significa que cuando una sociedad uruguaya invierte en el exterior para constituir una sucursal, debe:

• Reconocer un activo en el exterior equivalente al monto de la inversión realizada
• Este activo no genera resultados computables por diferencia de cambio
• Tampoco genera resultados por intereses

Remesas desde el establecimiento permanente

Los fondos que el establecimiento permanente remite a la casa matriz en Uruguay tienen un tratamiento fiscal específico:

• Constituyen rentas de fuente extranjera para la casa matriz
• No están alcanzadas por IRAE en Uruguay
• Se consideran ingresos no gravados para efectos tributarios

Impacto en otros impuestos

Impuesto al Patrimonio (IP)

El activo reconocido en el exterior por la casa matriz:

• No está gravado por IP en Uruguay
• Debe considerarse para el cálculo de pasivos deducibles
• Afecta la proporción de activos gravados vs. no gravados

Cálculo de gastos indirectos en IRAE

Al generar rentas de fuente extranjera no gravadas, la casa matriz debe:

• Asociar correctamente los gastos indirectos con las rentas no gravadas
• Aplicar las reglas de prorrateo correspondientes
• Separar gastos relacionados con actividades gravadas y no gravadas

Consideraciones prácticas

Para las empresas que operan con establecimientos permanentes en el exterior es importante:

• Llevar registros separados de las operaciones entre casa matriz y establecimiento permanente
• Documentar adecuadamente los aportes y remesas
• Calcular correctamente la proporción de activos para efectos de IP
• Aplicar el prorrateo de gastos indirectos en la liquidación de IRAE

Marco normativo aplicable

Las disposiciones relevantes se encuentran en:

• Artículo 24° del Título 4 del TO 1996
• Artículos 17 y 37 del Decreto N° 150/007
• Normativa sobre rentas de fuente extranjera

Texto completo de la consulta

APORTES DE CASA MATRIZ RESIDENTE EN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DEL EXTERIOR Y RESULTADOS REMITIDOS DEL EXTERIOR - IRAE - IPAT - ACTIVO EN EL EXTERIOR - RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA - RESULTADOS NO COMPUTABLES - CÁLCULO PASIVOS DEDUCIBLES Y GASTOS INDIRECTOS.

Se consulta de forma no vinculante, el tratamiento tributario que corresponde otorgarle a los saldos que una casa matriz residente en territorio nacional mantiene por los aportes realizados en un establecimiento permanente ubicado en el exterior y por los resultados remitidos desde el exterior.

Al respecto debemos señalar que nuestro sistema tributario ha adoptado el criterio de "entidades separadas" (separate entity approach), mediante el cual se considera que la casa matriz (CM) es una entidad diferente del establecimiento permanente en el exterior (EP), a pesar de formar parte de la misma persona jurídica.

No obstante, el último inciso del artículo 24° del Título 4 del TO 1996, establece lo siguiente:

"Los saldos de las cuentas particulares de los titulares de empresas unipersonales, así como los originados en cuentas de aportes y retiros de capital, colocaciones y en general a cualquier operación financiera, correspondientes a operaciones efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad no residente y dicha entidad, serán considerados cuentas de capital. Igual tratamiento tendrán los saldos correspondientes a operaciones efectuadas entre una casa matriz residente en territorio nacional y sus establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y entre establecimientos permanentes de una misma casa matriz, ubicados en territorio nacional y en el exterior".

De manera que la referida norma legal reconoce una excepción al mencionado criterio cuando dispone que ciertas operaciones financieras serán consideradas cuentas de capital sin admitir el cómputo de resultados entre la CM y el EP.

Por tanto, cuando una sociedad residente en nuestro país (CM) invierte en el exterior para constituir una sucursal (EP), deberá reconocer un activo en el exterior equivalente al monto de la inversión realizada, que no podrá generar resultados computables por diferencia de cambio ni por intereses según lo establecido en el citado artículo 24°, reglamentado en los artículos 17 y 37 del Decreto N° 150/007 de 26.04.007.

En cambio, los fondos remitidos desde el exterior por el EP a la CM en nuestro país, constituirán para esta última, rentas de fuente extranjera no alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).

En tanto la CM (sociedad residente contribuyente del IRAE) reconoce un activo en el exterior (no gravado por el Impuesto al Patrimonio (IP)) que genera rentas de fuente extranjera; deberá considerar tales circunstancias en la determinación de los pasivos deducibles en la liquidación del propio IP, así como en la asociación de gastos indirectos con las rentas no gravadas en la liquidación del IRAE.

27.06.019 - El Sub Director General de Rentas en ejercicio de la Dirección General.