Agencias de cobranzas: criterios para determinar rentas empresariales

El problema de la clasificación de rentas

Una empresa que opera como agencia de cobranzas y pagos constituida como SRL consultó a la DGI sobre la naturaleza tributaria de sus rentas. El núcleo de la controversia radica en determinar si estas actividades generan rentas empresariales (que combinan capital y trabajo) o rentas puras de trabajo, lo cual tiene implicancias directas en la aplicación de las escalas del IRAE.

Posición de la empresa consultante

La SRL argumentaba que su actividad constituye una renta empresarial porque:

• Requiere capital significativo: equipamiento en activo fijo, registro ante el BCU y pago de aval
• Utiliza intermediación: requiere trabajo ajeno para prestar el servicio
• Los socios no desarrollan actividad personal: están declarados sin actividad
• Combina necesariamente capital y trabajo: conforme al artículo 3° del Título 4 del TO 1996

Por tanto, sostenía que correspondía aplicar la escala del inciso 2° del artículo 64 del Decreto 150/007 (escala según nivel de ingresos) y no la escala mayor prevista para rentas puras de trabajo.

Criterio de la DGI

La Comisión de Consultas rechazó los argumentos de la consultante, estableciendo que:

Las actividades mencionadas en el artículo 50 del Decreto 148/007 generan rentas puras de trabajo, aún cuando se utilice capital para desarrollar las mismas.

La DGI explica que esta disposición "evita analizar la combinación de los factores aplicados a la generación de la renta", tipificando directamente estas actividades como generadoras de rentas puras de trabajo.

Aplicación práctica del criterio

Para empresas del IRAE que desarrollan actividades del artículo 50 del Decreto 148/007:

• Se considera que obtienen rentas puras de trabajo por disposición expresa
• Deben aplicar la escala del inciso 4° del artículo 64 del Decreto 150/007
• No corresponde analizar si combinan o no capital y trabajo
• La tipificación legal prevalece sobre el análisis fáctico

Actividades comprendidas en el artículo 50

El artículo 50 del Decreto 148/007 incluye diversas actividades que, independientemente del capital utilizado, se consideran generadoras de rentas puras de trabajo. Entre ellas se encuentran las agencias de cobranzas y pagos.

Esta clasificación tiene un fundamento de política tributaria: evitar discusiones caso por caso sobre la naturaleza de las rentas en actividades donde tradicionalmente predomina el factor trabajo, aunque requieran cierta inversión en capital.

Implicancias para otras empresas

Esta consulta sienta precedente para:

• SRL y SA que desarrollan actividades del artículo 50 del Decreto 148/007
• Empresas unipersonales en similar situación
• Contribuyentes del IRAE por forma jurídica que realizan estas actividades

En todos los casos, deberán aplicar la escala más gravosa prevista en el inciso 4° del artículo 64 del Decreto 150/007, independientemente del capital invertido en la actividad.

Consideraciones para la planificación fiscal

Las empresas que desarrollan estas actividades deben considerar:

• No es viable argumentar combinación de factores para aplicar escalas menores
• La tipificación legal es taxativa y no admite excepciones
• Evaluar alternativas de organización empresarial si corresponde
• Considerar el impacto en la carga tributaria efectiva

Texto completo de la consulta

AGENCIA DE COBRANZAS Y PAGOS - IRAE - IRPF - RENTAS PURAS DE TRABAJO - RENTAS EMPRESARIALES, CONSIDERACIONES - RENTA NETA, DETERMINACIÓN.

Una SRL que gira en el rubro agencia de cobranzas y pagos, se presenta al amparo del artículo 71 y siguientes del Código Tributario, consultando la naturaleza de las rentas que obtiene por el desarrollo de la referida actividad.

Tributa el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) por forma jurídica y a los efectos de su liquidación ficta considera que desarrolla una actividad de naturaleza empresarial y por lo tanto debe aplicar la escala de ingresos prevista en el 2° inciso del artículo 64 del Decreto N° 150/007 de 26.04.007.

La consultante sostiene que no corresponde aplicar el artículo 50 del Decreto N° 148/007 de 26.04.007, porque dicha norma aplica a contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) que liquidan IRAE o a contribuyentes de IRAE que obtienen rentas puras. Tampoco resulta trasladable la respuesta dada a la Consulta N° 5.079 de 13.01.009 (Bol. 428) que afirma que los sujetos que ingresan al IRAE por forma jurídica y desarrollen las actividades del artículo 50 del Decreto N° 148/007, deberán hacerlo aplicando la escala del inciso 4° del artículo 64 del Decreto N° 150/007.

Para determinar si se trata de una renta empresarial el artículo 64 del Decreto N° 150/007 establece que debe atenderse al numeral 1 del literal B) del artículo 3° del Título 4 del TO 1996, y el numeral 5°) de la Resolución DGI N° 1.139/007 de 01.10.007 reitera lo mismo. Se prevé expresamente en el ámbito del IRAE el criterio para determinar si existe o no combinación de capital y trabajo.

En definitiva, la consultante no comparte la consideración genérica de actividades comprendidas en el IRAE obteniendo rentas puras de trabajo sobre la base de un decreto reglamentario en el ámbito del IRPF, pues entiende que su aplicación debe limitarse a los sujetos incluidos en el IRPF.

Al establecerse una solución expresa en el propio IRAE, no corresponde ni puede aplicarse el artículo 50 del Decreto N° 148/007, a quienes tributan el IRAE por forma jurídica ni tampoco a las empresas unipersonales que desarrollan una actividad combinando los factores capital y trabajo. En la medida que la definición de empresa y rentas empresariales, se encuentran en el Título 4 T.O. 1996, y sus normas reglamentarias, considera inadmisible aplicar la definición de rentas puras de trabajo de un decreto reglamentario del IRPF.

Por lo tanto, corresponde analizar si las rentas que obtiene la agencia de cobranza derivan o no de la aplicación conjunta de capital y trabajo según la definición del numeral 1 literal B) del artículo 3° del Título 4 TO 1996.

En ese sentido, la consultante afirma que sin lugar a dudas el factor capital resulta indispensable para el desarrollo de la actividad de cobranzas, no sólo por el equipamiento necesario en activo fijo, sino porque necesita un importante capital para obtener el derecho a desarrollar la actividad al requerir de un registro y pago de aval ante el Banco Central del Uruguay. Todo lo cual indica un capital afectado activamente y dirigido a la obtención de la renta, y de ninguna manera se encuentra destinado a facilitar una actividad de tipo personal.

En lo que refiere a la prestación de servicios, la consultante entiende que la intermediación en la prestación de servicios también es indudable por cuanto se requiere trabajo ajeno para la obtención de la renta. No solo resulta esencial comprar el trabajo ajeno para poder prestar el servicio, sino que en la medida que no es necesaria la actividad personal de los socios (declarados sin actividad), no se verifica la existencia de una actividad personal de los titulares asistida por personal dependiente. El giro en cuestión es, justamente, intermediar en la prestación de servicios para la obtención de la renta. La consultante afirma que estamos entonces ante una necesaria combinación de capital y trabajo para cumplir un fin que es la obtención de la renta, y utilizando uno de los medios que la norma indica como necesarios, la intermediación en la prestación de servicios.

La empresa concluye que es evidente que este giro no puede desarrollarse sin capital y sin la intermediación en la prestación de servicios, que las rentas que obtiene derivan de la combinación de ambos factores y que dicha combinación es absolutamente necesaria, siendo además muy claro que los socios de la empresa no desarrollan una actividad personal.

Por lo tanto, la consultante no obtiene rentas puras sino de combinación de capital y trabajo, y al optar por liquidar el IRAE en forma ficta podrá aplicar la escala del inciso 2° del artículo 64 del Decreto N° 150/007, es decir la escala que corresponde a su nivel de ingresos y no la mayor, no siendo aplicable la definición del inciso final del artículo 50 del Decreto N° 148/007.

Esta Comisión de Consultas no comparte la opinión adelantada por la consultante.

Las actividades mencionadas en el artículo 50 del Decreto N° 148/007 generan rentas puras de trabajo, aún cuando se utilice capital para desarrollar las mismas. La referida disposición evita analizar la combinación de los factores aplicados a la generación de la renta en el caso de las actividades allí mencionadas, tipificando a dichas rentas como puras de trabajo a los efectos tributarios.

Esta postura ha sido confirmada recientemente en la Consulta N° 6.259 de 30.12.019, donde una SRL que realizaba actividades incluidas en el artículo 50 del Decreto N° 148/007, entendía que a los efectos de la determinación en forma ficta del IRAE podía aplicar la escala prevista en el 2° inciso del artículo 64 del Decreto N° 150/007.