Venta de libros y pago mínimo de IVA: ¿qué pagan las pequeñas empresas?

Cuando se creó el nuevo sistema tributario uruguayo con la Ley N° 18.083 (vigente desde el 1° de julio de 2007), muchos pequeños empresarios quedaron con dudas sobre qué obligaciones tributarias seguían vigentes y cuáles habían cambiado. Una de esas dudas surgió en el caso particular de una empresa unipersonal dedicada exclusivamente a la venta de libros: ¿debía seguir pagando el pago mínimo mensual de IVA que reemplazó al antiguo Impuesto a las Pequeñas Empresas (IPE)?

La respuesta de la DGI en esta consulta es clara y resulta muy útil para entender cómo interactúan dos exoneraciones distintas: la del régimen de pequeñas empresas y la exoneración de IVA propia de la venta de libros.

El contexto: el IPE desaparece, pero aparece un pago fijo de IVA

Antes de la reforma tributaria de 2007, las pequeñas empresas pagaban el Impuesto a las Pequeñas Empresas (IPE). Con la entrada en vigencia de la Ley N° 18.083, ese impuesto fue derogado. Sin embargo, no significó que las pequeñas empresas quedaran sin obligaciones tributarias de ese tipo.

El artículo 30° de la misma ley estableció que los contribuyentes comprendidos en el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996 —es decir, las pequeñas empresas cuyos ingresos no superen el monto que fije el Poder Ejecutivo y que estén exoneradas de IRAE— deben realizar un pago mínimo mensual por concepto de IVA.

Este pago, regulado por el artículo 106° del Decreto N° 220/998 (con la redacción del Decreto N° 207/007), es un monto fijo mensual que sustituye la liquidación ordinaria del IVA. Es decir, estas empresas no facturan ni liquidan el IVA de sus operaciones en tanto no superen el límite de ingresos establecido.

¿Qué pasa cuando el giro está exonerado de IVA?

Aquí entra el punto central de la consulta. La venta de libros no es una actividad cualquiera desde el punto de vista del IVA: está expresamente exonerada de ese impuesto por el artículo 19°, numeral 1), literal H) del Título 10 TO 1996, con la redacción dada por el artículo 27° de la Ley N° 18.083.

Esto genera una situación especial: si la empresa vende exclusivamente libros —un bien exonerado de IVA—, ¿tiene sentido exigirle un pago mínimo mensual de ese impuesto?

La DGI concluyó que no. El razonamiento es lógico y coherente con el sistema tributario:

• El pago mínimo mensual de IVA existe como una forma simplificada de tributar IVA para pequeñas empresas.
• Si las operaciones de la empresa están exoneradas de IVA, no existe base imponible sobre la cual aplicar ese tributo.
• Por lo tanto, exigir el pago mínimo sería contradictorio con la propia exoneración del bien comercializado.

Conclusión de la DGI: mientras la empresa esté comprendida en el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996 y enajene exclusivamente bienes exonerados de IVA (como los libros), no estará obligada a realizar el pago mínimo mensual de IVA.

Condiciones clave para no pagar el mínimo mensual

Para que aplique esta conclusión, deben cumplirse simultáneamente dos condiciones:

• Estar comprendido en el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996: es decir, ser una pequeña empresa cuyos ingresos no superen el tope fijado por el Poder Ejecutivo y cuya actividad sea empresarial (combinación de capital y trabajo).
• Vender exclusivamente bienes exonerados de IVA: en este caso, libros. Si la empresa incorporara otros bienes o servicios gravados, la situación cambiaría.

La DGI también aclara que la venta de libros, al requerir la combinación de capital y trabajo, califica como actividad empresarial, lo que confirma que la consultante está correctamente encuadrada en la exoneración de IRAE del literal E).

¿Qué pasa si dejás de estar en el régimen de pequeña empresa?

Si en algún momento la empresa supera el límite de ingresos o deja de cumplir las condiciones del literal E) —ya sea de hecho o de derecho—, deberá liquidar el IVA según el régimen general, considerando las compras y ventas ocurridas a partir de ese momento. En ese caso, también deberá emitir factura y documentar sus operaciones conforme a las normas ordinarias.

Implicancias prácticas para emprendedores

Este criterio de la DGI es relevante más allá de la venta de libros. Muestra un principio general aplicable a cualquier pequeña empresa que opere exclusivamente con bienes o servicios exonerados de IVA: si el tributo no aplica a las operaciones, tampoco aplica su versión mínima fija.

Algunos ejemplos de bienes o servicios que también tienen exoneraciones de IVA y donde podría razonarse de manera similar (sujeto a análisis caso a caso):

• Medicamentos y productos farmacéuticos (según normativa vigente).
• Determinados servicios educativos.
• Algunos servicios de salud.

En todos estos casos, si sos una pequeña empresa y operás exclusivamente en esos rubros, vale la pena consultar si el pago mínimo mensual de IVA aplica a tu situación.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.941

VENTA DE LIBROS POR PEQUEÑA EMPRESA - IVA - PAGO MÍNIMO MENSUAL, CONSIDERACIONES.

Una empresa unipersonal que gira exclusivamente en el ramo de venta de libros y que se encuentra comprendida en el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996, consulta si, a partir de la vigencia de la Ley N° 18.083 de 27 de diciembre de 2006, corresponde seguir efectuando el pago mensual de lo que con anterioridad al 01.07.007 era el Impuesto a las Pequeñas Empresas (IPE) y que a partir de dicha fecha es un monto fijo mensual por concepto de IVA, según lo dispuesto por el artículo 106° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998 con la redacción dada por el artículo 14° del Decreto N° 207/007 de 18.06.007.

El artículo 1° de la Ley N° 18.083, de vigencia 01.07.007, derogó una serie de impuestos entre los que se encuentra el Impuesto a las Pequeñas Empresas.

Por su parte, el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996 establece que son rentas exentas de IRAE las obtenidas por los contribuyentes cuyos ingresos no superen anualmente el monto que establezca el Poder Ejecutivo, quedando excluidos de la exoneración establecida en dicho literal quienes obtengan rentas no empresariales, ya sea en forma parcial o total, debiéndose considerar la definición de empresas dada por el numeral 1 del literal B) del artículo 3° del Título 4 TO 1996.

Considerando que la venta de libros es una actividad que requiere de la combinación de capital y trabajo, resulta claro que la consultante se encuentra comprendida en la exoneración de IRAE establecida por la citada norma.

Ahora bien, los contribuyentes del literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 30° de la Ley N° 18.083, están obligados a realizar un pago mínimo mensual por concepto de IVA.

Asimismo el artículo 106° del Decreto N° 220/998 con la redacción dada por el artículo 14° del Decreto N° 207/007 establece que los contribuyentes comprendidos en el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996 realizarán un pago mensual como monto fijo por concepto de IVA.

Se agrega además que los citados contribuyentes no deben facturar ni liquidar el IVA correspondiente a sus operaciones, en tanto sus ingresos no superen el límite establecido en el artículo 122° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007, y cuando se haya dejado de estar comprendido en el literal E) referido, sea de hecho o de derecho, se deberá liquidar el IVA de acuerdo al régimen general considerando las operaciones de compras y de ventas ocurridas a partir de dicho momento.

A todo esto debe tenerse en cuenta que la consultante tiene como giro venta de libros, encontrándose exonerada de IVA de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 19° numeral 1) literal H) del Título 10 TO 1996, con la redacción dada por el artículo 27° de la Ley N° 18.083.

En consecuencia por lo expuesto puede concluirse que, mientras esté comprendida en el literal E) del artículo 52° del Título 4 TO 1996 y enajene exclusivamente bienes exonerados del tributo, la consultante no estará obligada a realizar el pago mínimo mensual del IVA dispuesto por las normas citadas.

04.08.008 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 423