Tratamiento fiscal de sociedades civiles agropecuarias y condominios

Contexto de la consulta

La situación planteada involucra una estructura compleja pero común en el sector agropecuario uruguayo: cuatro hermanos que explotan ganado en sociedad civil, mientras que los inmuebles pertenecen a un condominio formado por las mismas personas, con parte de los campos arrendados a terceros para cultivo de granos.

Esta configuración genera interrogantes sobre el tratamiento tributario de cada entidad y los gastos asociados a una eventual partición de los inmuebles.

Marco tributario de la sociedad civil agropecuaria

Según el criterio establecido por la DGI, la sociedad civil agropecuaria es sujeto pasivo del IRAE, encontrándose sus rentas comprendidas en el hecho generador del impuesto.

Como contribuyente, la sociedad tiene la opción de tributar IMEBA (Impuesto a las Enajenaciones de Bienes Agropecuarios) si cumple con los requisitos de:

• Monto de ingresos permitido
• Superficie total explotada según el artículo 9° del Decreto N° 150/007

Tratamiento del condominio y arrendamientos

El condominio conformado por los cuatro hermanos tiene características tributarias específicas:

Régimen de atribución de rentas

El condominio es una entidad en régimen de atribución de rentas. Esto significa que las rentas por arrendamientos se atribuyen directamente a cada integrante según lo establecido en el artículo 7° del Título 7 del T.O. 1996.

Opción de tributar IRAE

No obstante, el condominio puede optar por tributar IRAE por las rentas derivadas del arrendamiento, constituyéndose en contribuyente del impuesto conforme al artículo 6° del Decreto N° 150/007.

Esta opción puede ser conveniente dependiendo de la situación particular de cada condómino y la estructura general de sus ingresos.

Gastos de partición de inmuebles

Respecto a los gastos asociados a la partición de los campos (honorarios de ingenieros agrónomos, mediciones, amojonamiento, planos, etc.), la DGI establece criterios claros:

Para personas físicas (IRPF)

Los gastos no son deducibles a los efectos del IRPF de los condóminos, por su naturaleza intrínseca.

Para el condominio (si opta por IRAE)

Si el condominio optara por tributar IRAE, estas erogaciones tampoco serían deducibles, ya que no están vinculadas con la obtención de las rentas por arrendamiento.

Implicancias prácticas

Esta consulta ilustra la importancia de estructurar correctamente las actividades agropecuarias desde el punto de vista tributario:

• Separación de actividades: La explotación ganadera (sociedad civil) y el arrendamiento (condominio) tienen tratamientos tributarios diferenciados
• Planificación fiscal: La opción de tributar IRAE por parte del condominio debe evaluarse cuidadosamente
• Gastos de partición: Estos gastos deben considerarse como inversión personal no deducible

Recomendaciones para productores agropecuarios

Si te encontrás en una situación similar, considerá:

• Evaluar la conveniencia de mantener la estructura actual versus realizar la partición
• Analizar la opción de tributar IRAE en el condominio según los ingresos por arrendamiento
• Planificar los gastos de partición como inversión no deducible
• Consultar con un profesional sobre la optimización tributaria de la estructura

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.826

SOCIEDAD CIVIL AGROPECUARIA - CONDOMINIO PROPIETARIO DEL INMUEBLE CON PARTE DADA EN ARRENDAMIENTO - GASTOS POR PARTICIÓN DE INMUEBLE - IRAE - IMEBA - IRPF - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se consulta con carácter no vinculante, por parte de un profesional, cuál ha de ser el tratamiento tributario respecto a la imposición a las rentas, de la siguiente situación:

Cuatro hermanos realizan una explotación agropecuaria (ganadería), repartiendo los resultados en partes iguales, habiendo conformado una sociedad civil a esos efectos.

La explotación se realiza sobre inmuebles que pertenecen a un condominio, integrado por las mismas personas con diferencia en los porcentajes de la propiedad.

Parte de los inmuebles del condominio son dados en arrendamiento a un tercero, que realiza cultivo de granos en el mismo.

Se consulta demás, si en el caso de realizar una partición de los campos, los gastos asociados a la misma (honorarios de ingenieros agrónomos, mediciones, amojonamiento, planos, etc.) se pueden descontar en la declaración de la sociedad, o son gastos que los debe absorber cada persona física en forma independiente a la sociedad.

Se responde:

La sociedad civil agropecuaria es sujeto pasivo del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), encontrándose sus rentas comprendidas en el hecho generador del impuesto.

En su calidad de contribuyente, podrá optar por tributar el Impuesto a las Enajenaciones de Bienes Agropecuarios (IMEBA), si así lo permiten el monto de sus ingresos o la superficie total explotada (artículo 9° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007).

El condominio conformado por los cuatro hermanos es una entidad en régimen de atribución de rentas y, de acuerdo a lo establecido por el artículo 7° del Título 7 del T.O. 1996, sus rentas por arrendamientos se atribuirán a cada uno de sus integrantes, aplicando lo establecido por el artículo 6° del Decreto N° 148/007 de 26.04.007.

El condominio podrá realizar la opción de tributar IRAE por las rentas derivadas del arrendamiento, y en ese caso se constituye en contribuyente del impuesto de acuerdo a lo previsto en el artículo 6° del Decreto N° 150/007 de 26.04.007.

En caso de realizar una partición de los campos, los gastos incurridos, por su naturaleza, no son deducibles a los efectos del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de los condóminos.

En el caso en que el condominio optara por tributar IRAE, las erogaciones realizadas como consecuencia de la partición no estarían vinculadas con la obtención de las rentas por arrendamiento, no siendo por tanto deducibles.

06.08.014 - El Sub Director General de la D.G.I., acorde.

BOLETÍN N° 495