Sueldo ficto patronal en S.A. de servicios agrícolas: ¿es deducible en el IRIC?

Cuando una Sociedad Anónima tiene como giro principal la prestación de servicios agrícolas, surgen dudas naturales a la hora de liquidar el IRIC: ¿qué gastos son deducibles? ¿Cómo se calcula el llamado "sueldo ficto patronal"? Esta consulta tributaria —resuelta por la DGI en diciembre de 2006— ayuda a entender los límites de competencia de cada organismo y cómo interpretar correctamente el concepto.

¿Qué es el sueldo ficto patronal y por qué genera confusión?

El sueldo ficto patronal es un concepto que surge en el ámbito de las contribuciones a la seguridad social, especialmente relevante para productores rurales y empresas unipersonales donde el propio dueño o patrono trabaja en el negocio sin percibir un salario formal. Se trata de un monto ficto (es decir, estimado) sobre el cual se calculan los aportes patronales correspondientes.

Su aplicación como gasto deducible en la liquidación de impuestos a la renta genera dudas frecuentes, ya que los contribuyentes intentan trasladar este concepto —propio de la normativa de seguridad social— al ámbito tributario-rentístico.

El caso concreto: una S.A. con giro "Servicios Agrícolas"

La consultante es una Sociedad Anónima cuyo giro principal es la prestación de servicios agrícolas. Al momento de liquidar el IRIC (Impuesto a las Rentas de la Industria y el Comercio), surge la pregunta sobre si puede deducir el sueldo ficto patronal y, en tal caso, cómo calcularlo.

Es una situación que muchas empresas agropecuarias y de servicios rurales enfrentan: ¿en qué partidas puedo apoyarme para reducir la base imponible del impuesto?

La aclaración clave de la DGI: no es sueldo ficto, es sueldo de directores

La Dirección General Impositiva realiza una distinción conceptual fundamental en su respuesta:

Considerando que la consultante es una S.A., se entiende que el término "sueldo ficto patronal" debe interpretarse como "sueldo de directores".

Esto tiene mucho sentido desde el punto de vista jurídico: en una Sociedad Anónima no existe la figura del "patrón" en el sentido clásico que aplica para empresas unipersonales o sociedades personales. Quienes gestionan la empresa son los directores, y su remuneración tiene un tratamiento específico tanto en materia societaria como tributaria.

Por lo tanto, si una S.A. pretende deducir como gasto la remuneración de quienes dirigen la empresa, debe encuadrarlo correctamente bajo el concepto de honorarios o sueldos de directores, no bajo la figura del sueldo ficto patronal.

¿Y entonces, quién responde la pregunta de fondo?

Aquí viene otro punto importante de la respuesta de la DGI: la consulta sobre cómo calcular el sueldo ficto patronal —en su dimensión de aportes a la seguridad social— no es competencia de la DGI.

La Dirección General Impositiva tiene competencia sobre los tributos recaudados por ella (IRIC, IVA, IRAE, IRPF, etc.), pero el sueldo ficto patronal en su aplicación original es una materia que regula y administra el Banco de Previsión Social (BPS). Por eso, la DGI derivó al consultante a plantear la pregunta ante ese organismo.

Implicancias prácticas para S.A. del sector agropecuario

• No confundas conceptos: el sueldo ficto patronal es una figura de seguridad social, no un gasto tributario per se. Si tu empresa es una S.A., la figura aplicable para la remuneración de quienes la gestionan es el "sueldo de directores".
• Consultá al organismo correcto: para dudas sobre aportes al BPS (fictos, categorías, montos mínimos), el interlocutor es el BPS. Para la deducibilidad de esos conceptos en el IRIC o IRAE, consultás a la DGI.
• La forma jurídica importa: el tipo de sociedad (S.A., S.R.L., unipersonal, etc.) determina qué figuras aplican para la remuneración de sus gestores y cómo se tratan fiscalmente.
• Sueldos de directores y su deducibilidad: en el IRIC —y posteriormente en el IRAE— los sueldos de directores tienen condiciones específicas para ser admitidos como gasto deducible, que conviene verificar con un contador.

Preguntas frecuentes

¿Una S.A. puede tener sueldo ficto patronal?
No en el sentido estricto del término. El sueldo ficto patronal aplica típicamente a personas físicas o empresas unipersonales en actividades rurales. En una S.A., la figura equivalente es el sueldo o honorario de directores.

¿El sueldo de directores de una S.A. es deducible en el IRIC/IRAE?
Puede serlo, pero con condiciones y límites establecidos por la normativa vigente. Es fundamental asesorarse con un contador para determinar los montos y requisitos aplicables al caso concreto.

¿Dónde consulto sobre los fictos del BPS para actividades agrícolas?
Directamente ante el Banco de Previsión Social (BPS), que es el organismo competente en materia de seguridad social y aportes patronales.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.665

SUELDO FICTO PATRONAL - IRIC - GASTOS DEDUCIBLES - S.A. CON GIRO SERVICIOS AGRÍCOLAS.

Una Sociedad Anónima con giro principal "Servicios Agrícolas" consulta sobre la forma de calcular el sueldo ficto patronal deducible, a los efectos de la liquidación del IRIC.

Considerando que la consultante, que es una S.A., se entiende que el término "sueldo ficto patronal" debe interpretarse como "sueldo de directores".

No obstante lo anterior, el tema de la consulta no es competencia de la DGI, por lo que el compareciente deberá realizar la consulta ante el Banco de Previsión Social.

29.12.006 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN 403 — DICIEMBRE DE 2006