Servicios técnicos e intereses entre empresas: convenio Uruguay-Alemania

Contexto del Convenio Uruguay-Alemania

El Acuerdo entre Uruguay y Alemania para evitar la doble imposición (Ley N° 18.844) establece reglas específicas para el tratamiento tributario de operaciones entre residentes fiscales de ambos países. Este convenio es fundamental para determinar cuándo corresponde aplicar retenciones de IRNR (Impuesto a las Rentas de los No Residentes) e IP (Impuesto al Patrimonio).

Principios Fundamentales del Tratamiento Tributario

Residencia Fiscal de Establecimientos Permanentes

Un punto clave establecido por la DGI es que el establecimiento permanente es residente fiscal de donde lo sea su casa central. Esto significa que una sucursal de una empresa alemana en Uruguay mantiene su residencia fiscal alemana, lo que tiene implicancias directas en el tratamiento tributario de las operaciones.

Sistema de Retenciones y Certificados

El Decreto N° 323/012 establece que los responsables deben:

• Aplicar la tasa general de retención, salvo que se acredite la aplicación del convenio
• Obtener un certificado de residencia fiscal del beneficiario
• Seguir los procedimientos establecidos por DGI

Servicios Técnicos: Tratamiento Específico

IRNR en Servicios Técnicos

Los servicios técnicos quedan incluidos en el artículo 7° del Convenio según el Protocolo adicional. La regla fundamental establece que:

Los beneficios de una empresa alemana solamente podrán someterse a imposición en Alemania, salvo que realice su actividad en Uruguay por medio de un establecimiento permanente.

Por tanto, si la empresa que presta el servicio técnico no tiene establecimiento permanente en Uruguay, la potestad tributaria corresponde a Alemania y no se aplica IRNR en Uruguay.

Impuesto al Patrimonio

Según el numeral 4° del artículo 21° del Convenio, la potestad tributaria sobre la deuda por prestación de servicios corresponde a Alemania, por lo que no se efectúa retención de IP en Uruguay.

Intereses y Regalías: Aplicación de Topes

Retenciones sobre Intereses

El artículo 11° del Convenio establece un sistema de imposición compartida para los intereses:

• Pueden someterse a imposición en el país de residencia del beneficiario (Alemania)
• También pueden gravarse en el país de origen (Uruguay)
• Pero con topes máximos específicos establecidos en el convenio

Casos Especiales de Exención

Los intereses están exentos de retención cuando se pagan a:

• El gobierno del otro Estado contratante
• Banco central del otro Estado
• Entidades financieras del gobierno alemán

Consideraciones Prácticas para Empresas

Documentación Requerida

Para aplicar correctamente el convenio, las empresas deben:

• Obtener certificado de residencia fiscal alemana actualizado
• Verificar la naturaleza exacta de los pagos (servicios, intereses, regalías)
• Determinar si existe establecimiento permanente

Procedimientos de Devolución

El artículo 27° del Convenio prevé que si se efectúa una retención mayor a la correspondiente, el impuesto será devuelto a instancia del sujeto pasivo cuando proceda reducción según el convenio.

Errores Comunes a Evitar

Error: Aplicar automáticamente las tasas generales sin verificar el convenio.
Correcto: Evaluar cada operación según los artículos específicos del convenio Uruguay-Alemania.

Error: No solicitar certificado de residencia fiscal.
Correcto: Exigir documentación actualizada de la autoridad competente alemana.

Error: Considerar que la sucursal uruguaya es residente fiscal uruguaya.
Correcto: La sucursal mantiene la residencia fiscal de su casa matriz alemana.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.872

SERVICIOS TÉCNICOS, REGALÍAS E INTERESES ABONADOS/ACREDITADOS POR SUCURSAL A RESIDENTE FISCAL EN ALEMANIA APLICADOS SEGÚN ACUERDO ENTRE URUGUAY Y ALEMANIA - RETENCIONES - IRNR - IP - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

La Consulta.

Una sucursal de una empresa del exterior consulta el tratamiento fiscal de la retención del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) y del Impuesto al Patrimonio (IP) a ser aplicado a los servicios técnicos, regalías e intereses abonados/acreditados por dicha sucursal a una residente fiscal en Alemania diferente de su Casa Matriz, al amparo del Acuerdo entre La República Oriental del Uruguay y La República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y la reducción fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, Ley N° 18.844 de 25 de noviembre de 2011, en adelante el Convenio.

Por otra parte señala que la consultante cumple con la condición de ser residente fiscal en Alemania.

La consultante adelanta opinión en cada punto, que serán respondidos por su orden.

La Respuesta.

Cabe realizar las siguientes precisiones antes de responder cada punto.

a. Como ya se ha expedido esta Administración en Consulta N° 5.628 de 04.10.012 (Bol. 473), el establecimiento permanente es residente fiscal de donde lo sea su casa central. Por lo tanto entendiéndose que la consultante configuraría un establecimiento permanente en nuestro país, la misma es residente fiscal de donde lo es su Casa Matriz, o sea Alemania.

Por tanto, nos encontramos ante una serie de operaciones efectuadas entre residentes fiscales alemanes.

b. El párrafo primero del artículo 27° del Convenio establece: "Si en un Estado Contratante los impuestos sobre dividendos, intereses, regalías u otras rentas obtenidas por un residente del otro Estado Contratante se recaudan por el sistema de retención previa, el derecho del Estado mencionado en primer lugar a proceder a la retención conforme al tipo aplicable según su legislación interna quedará a salvo de las disposiciones del presente Acuerdo. El impuesto recaudado por el sistema de retención previa será devuelto a instancia del sujeto pasivo en los supuestos y en la medida en que proceda una reducción o la no percepción del mismo en virtud del presente Acuerdo."

A su vez el párrafo tercero del citado artículo señala: "No obstante lo establecido en el párrafo 1, cada Estado Contratante establecerá procedimientos para que los pagos correspondientes a rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Acuerdo, no estén... sujetas a un tipo reducido del impuesto respectivo puedan efectuarse sin la retención en la fuente o únicamente con la deducción prevista en el artículo correspondiente del presente Acuerdo".

Por su parte el artículo 1° del Decreto N° 323/012 de 03.10.012 establece: "Los sujetos pasivos responsables deberán efectuar las retenciones de los tributos aplicando la tasa general vigente, salvo que el contribuyente acredite la aplicación de un Convenio para Evitar la Doble Imposición Internacional.

En este caso, los responsables deberán obtener de los beneficiarios de las rentas o titulares del patrimonio, un certificado de residencia fiscal expedido a tal efecto por la autoridad competente del otro Estado contratante o su representante autorizado.

La Dirección General Impositiva establecerá las condiciones de aplicación de lo dispuesto precedentemente."

Conforme a la normativa citada la consultante deberá aplicar el Convenio o sea efectuará la retención o no según lo dispuesto en los distintos artículos.

1. Respecto de los servicios técnicos señala que no corresponde la retención de IRNR al amparo del artículo 7° del citado Convenio. Asimismo, respecto del IP establece que sobre los saldos pasivos existentes al 31/12 de cada año con personas físicas y jurídicas residentes alemanes diferentes a saldos de precios que deriven de importaciones, préstamos o depósitos, no corresponde efectuar retención del citado impuesto en virtud del artículo 21° del Convenio.

La respuesta.

IRNR

Los servicios técnicos quedan incluidos en el artículo 7° del Convenio conforme a lo indicado en el numeral c) del adicional al citado artículo establecido en el Protocolo a dicho Convenio.

De acuerdo a lo establecido en el inciso primero del mencionado artículo "Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente podrán someterse a imposición en este Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo".

En la medida que la empresa que presta el servicio no tenga un establecimiento permanente en Uruguay, la potestad tributaria le corresponde a Alemania, por lo cual el mismo no quedaría alcanzado por IRNR.

IMPUESTO AL PATRIMONIO

Conforme a lo establecido en el numeral 4° del artículo 21° del Convenio, la potestad tributaria en relación a la deuda por la prestación del servicio, le corresponde a Alemania.

2. Respecto de los intereses abonados/acreditados señala que corresponde aplicar los topes en el impuesto a retener al amparo del Artículo 11° del citado Convenio. Asimismo, respecto del IP establece que sobre los saldos pasivos existentes al 31/12 de cada año con personas físicas y jurídicas residentes alemanes diferentes a saldos de precios que deriven de importaciones, préstamos o depósitos, no corresponde efectuar retención del citado impuesto en virtud del artículo 21° del Convenio.

IRNR

Los numerales 1 y 2 del artículo 11° establecen: "(1) Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante podrán someterse a imposición en este otro Estado. (2) Sin embargo, estos intereses también podrán someterse a imposición en el Estado Contratante del que procedan, de conformidad con la legislación de dicho Estado; pero si el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, el impuesto no podrá exceder del 10 por ciento del importe bruto de los intereses."

A su vez el numeral 3 del citado artículo establece las exenciones correspondientes.

Por tanto, se aplicará la exención o el tope según corresponda.

IMPUESTO AL PATRIMONIO

Conforme a lo establecido en el numeral 4° del artículo 21° del Convenio, la potestad tributaria en relación a los créditos que generen intereses, le corresponde a Alemania.

3. Respecto de las regalías abonadas/acreditadas señala que corresponde aplicar los topes en el impuesto a retener al amparo del Artículo 12° del citado Convenio.

IRNR

Los numerales 1 y 2 del artículo 12° establecen: "(1) Las regalías procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante podrán someterse a imposición en este otro Estado. (2) Sin embargo, estas regalías también podrán someterse a imposición en el Estado Contratante del que procedan, de conformidad con la legislación de dicho Estado; pero si el beneficiario efectivo de las regalías es residente del otro Estado Contratante, el impuesto no podrá exceder del 10 por ciento del importe bruto de las regalías."

Por tanto, se aplicará el tope del 10%.