Retiros a cuenta vs distribución anticipada de utilidades: IRAE e IRPF

Diferencias fundamentales: retiros vs distribuciones

En las sociedades de responsabilidad limitada (SRL) es común que los socios realicen extracciones de dinero durante el ejercicio. Sin embargo, el tratamiento fiscal varía significativamente según la naturaleza jurídica de estas operaciones:

Retiros a cuenta de socios

Cuando los socios se encuentran obligados a restituir los fondos retirados a la sociedad, nos encontramos ante un préstamo de la empresa al socio. Estas operaciones:

• Se debitan de la cuenta del socio respectivo
• Constituyen un activo de la empresa (saldo deudor del socio)
• Pueden generar intereses fictos para el IRAE según el artículo 17 literal I) del Título 4 del T.O. 1996
• Se someten a las compensaciones del ajuste por inflación

Distribución anticipada de utilidades

Cuando existe una resolución formal del órgano social competente o de los socios que decide la distribución, aplicamos el régimen del artículo 100 de la Ley 16.060 de sociedades comerciales.

Momento de la retención para IRPF

El criterio de la DGI es claro: la retención de IRPF debe realizarse cuando el órgano social competente o los socios resuelven la distribución, no cuando se materializan los "retiros de caja".

Según el artículo 17 del Decreto 148/007:

"La renta por dividendos y utilidades distribuidas se considerará devengada cuando el órgano social competente o los socios a falta de éste hayan resuelto dicha distribución."

Orden de prelación para utilidades provisorias

Cuando se distribuyen utilidades o dividendos provisorios, la DGI establece un orden específico de imputación según el numeral 23 de la Resolución 662/2007:

1. Resultados acumulados pre-IRPF: Originados antes del 1° de julio de 2007
2. Rentas netas IRAE históricas: Desde el primer ejercicio IRAE hasta antes del 1° de enero de 2011
3. Rendimientos de capital mobiliario: Desde 2011 hasta el mes anterior al pago
4. Rentas netas IRAE actuales: Desde 2011 hasta el cierre del ejercicio anterior

Impacto del umbral de ingresos

Un aspecto crucial del caso es que la empresa:

• En años anteriores a 2012: ingresos inferiores a 4.000.000 UI
• En 2012: ingresos superiores a 4.000.000 UI
• Estimación 2013: ingresos que no alcanzarán las 4.000.000 UI

Esto significa que las utilidades generadas en ejercicios anteriores a 2012 no estaban sujetas a retención de IRPF al momento de su distribución, por estar por debajo del umbral establecido.

Aspectos prácticos a considerar

Documentación necesaria

Para que los retiros se consideren distribución anticipada de utilidades debe existir:

• Resolución formal de la asamblea de socios o del órgano competente
• Acta que documente la decisión de distribución
• Identificación clara del origen de las utilidades a distribuir

Planificación fiscal

Es recomendable que las sociedades:

• Definan claramente la naturaleza de cada extracción
• Mantengan registros contables precisos
• Evalúen el momento óptimo para las resoluciones de distribución
• Consideren el impacto del umbral de ingresos en ejercicios futuros

Consulta específica sobre retenciones

En el caso planteado, la retención de IRPF correspondiente a la distribución de utilidades del año 2012 debe realizarse una vez que los socios resuelven formalmente la distribución, no cuando realizan los retiros de caja durante el ejercicio.

Esta distinción es fundamental para determinar el momento del hecho generador del impuesto y, consecuentemente, las obligaciones de retención de la sociedad distribuidora.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 5.721

RETIROS A CUENTA DE SOCIOS - DISTRIBUCIÓN ANTICIPADA DE UTILIDADES - IRAE - IRPF - INGRESOS EJERCICIOS ANTERIORES INFERIORES AL TOPE - RETENCIONES, MOMENTO DE.

Se consulta acerca de diversos aspectos relacionados con la distribución de utilidades de una SRL que en el año 2012 obtuvo ingresos superiores a 4.000.000 de UI. El consultante manifiesta que en los años anteriores a 2012, los ingresos fueron siempre inferiores a dicho importe. Asimismo, estima que en el año 2013, las ventas no alcanzarán las 4.000.000 de UI.

Señala que los socios realizan retiros a lo largo del ejercicio 2013 en función de las disponibilidades de caja. Al cierre del ejercicio 2012, tenía pendiente de distribución resultados correspondientes a ejercicios anteriores, en los cuales la distribución de dividendos no estaba alcanzada por el impuesto por no superar las 4.000.000 UI.

Se contestará en el entendido que la sociedad no obtiene utilidades provenientes de las rentas a que refiere el numeral 2) del artículo 3 del Título 7 del T.O. 1996.

En particular se consulta respecto del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) lo siguiente:

1 - Momento en que debe realizarse la retención correspondiente a la distribución de utilidades del año 2012.

Adelanta opinión considerando que la misma debe realizarse una vez que los socios resuelven la distribución de utilidades del año 2012 y no cuando los socios realizan los "retiros de caja" (retiros a cuenta de los socios).

Previo a dar respuesta debemos identificar si estamos efectivamente en presencia de meros "retiros de caja" o si en realidad se trata de distribuciones de utilidades.

a) Retiros a cuenta de socios

Si los socios que retiran los fondos se encuentran obligados a restituirlos a la sociedad, tales retiros deben debitarse de la cuenta del socio respectivo, constituyéndose así en un préstamo de la sociedad, en la medida que existe un crédito de la empresa contra el socio.

En ese caso, a los efectos del IRAE, los saldos deudores de socios se consideran activos de la empresa, pudiendo corresponder el cálculo de intereses fictos según lo previsto en el literal I) del artículo 17 del Título 4 del T.O. 1996 y el artículo 20° del Decreto N° 150/007.

Asimismo, dichos saldos se deberán someter a las compensaciones previstas para el cálculo del ajuste por inflación de acuerdo a lo establecido en el artículo 29 del Título 4 del T.O. 1996.

b) Distribución anticipada de utilidades

En este caso, resulta de aplicación el artículo 17° del Decreto N° 148/007 de 26.04.007, el cual dispone en su primer inciso:

"Artículo 17°.- Devengamiento de dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes del IRAE.- La renta por dividendos y utilidades distribuidas por contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, se considerará devengada cuando el órgano social competente o los socios a falta de éste hayan resuelto dicha distribución. Se consideran incluidos en este concepto los dividendos provisorios distribuidos al amparo de lo dispuesto por el artículo 100 de la Ley N° 16.060 de 4 de setiembre de 1989..."

Esta Administración ya se expidió en Consulta N° 4.957 de 18.06.008 (Bol. 420), en el sentido de que el hecho que se cite exclusivamente a los dividendos y no a las utilidades, no implica en absoluto que las mismas no quedan comprendidas en el artículo.

De esta manera, tanto los dividendos como las utilidades distribuidas al amparo del artículo 100° de la Ley N° 16.060 de 4 de setiembre 1989, están comprendidos en el artículo 17° citado.

Por lo tanto, en la medida que se realice una distribución anticipada, cuya materialización se encuentra regulada por el citado artículo 100° de la Ley N° 16.060, resultará aplicable lo dispuesto en el numeral 23) de la Resolución DGI N° 662/2007 de 29.06.007.