Productor agropecuario con cosechadora: ¿IMEBA o IRAE?

En el agro uruguayo es cada vez más común que un productor no solo venda sus propios productos, sino que también preste servicios a vecinos y otros establecimientos usando su maquinaria. Pero esa doble actividad genera una duda fiscal muy concreta: ¿qué pasa con los impuestos cuando el productor sale a trabajar con su cosechadora para terceros?

La DGI respondió esta pregunta en la Consulta N° 4.862, y el criterio es claro, aunque requiere entender bien la lógica del sistema.

El escenario: un ganadero que compra una cosechadora

El caso plantea un productor agropecuario unipersonal, contribuyente del IMEBA, que realiza actividad ganadera y vende productos en estado natural. Este productor tiene pensado adquirir una cosechadora para:

• Uso propio dentro de su explotación.
• Prestar servicios de cosecha a otros productores agropecuarios.

La pregunta es si esa nueva actividad lo obliga a reinscribirse como empresa de industria y comercio, o si puede seguir siendo productor agropecuario contribuyente del IMEBA.

¿Qué dice la normativa?

Hay tres pilares normativos que la DGI cita para resolver esta situación:

1. El Título 4 del T.O. 96 (IRAE)

El artículo 3° establece que son rentas empresariales las derivadas de actividades agropecuarias, incluyendo expresamente los servicios agropecuarios prestados por los propios productores.

El artículo 6° va más lejos: los contribuyentes del IMEBA deben liquidar preceptivamente el IRAE por esos servicios agropecuarios prestados a terceros, pero sin dejar de liquidar IMEBA por los demás ingresos (la actividad ganadera, por ejemplo).

2. El Decreto N° 150/007

El artículo 4° reconoce como rentas agropecuarias las obtenidas por la prestación de servicios directa o indirectamente derivados de la explotación agropecuaria, lo que encuadra perfectamente los servicios de cosecha.

El artículo 64°, al regular el régimen de liquidación ficta del IRAE para productores sin contabilidad suficiente, contempla un mecanismo específico para las "restantes rentas", es decir, las que no provienen de la venta de productos agropecuarios.

3. Decreto N° 220/998 (IVA)

Los servicios prestados a terceros también generan IVA. En este caso, el período de liquidación es anual (del 1° de julio al 30 de junio del año siguiente), salvo que el contribuyente tenga distinta fecha de cierre.

El criterio de la DGI: dos impuestos, una sola empresa

La DGI fue contundente: la normativa admite expresamente que un productor agropecuario realice actividades que quedan en el ámbito del IRAE y mantenga al mismo tiempo su condición de productor. No hace falta reinscribirse como empresa de industria y comercio.

«Del conjunto de la normativa citada resulta evidente que la misma admite la posibilidad de que un productor realice determinadas actividades que preceptivamente se encuentran en el ámbito del IRAE y mantenga su calidad de productor agropecuario.»

En la práctica, el productor convive con dos regímenes:

• IMEBA: por las ventas de productos agropecuarios en estado natural (la actividad ganadera habitual).
• IRAE: por los ingresos obtenidos al prestar servicios de cosecha a terceros.

Detalles clave a tener en cuenta

¿Y si los ingresos por servicios son pequeños?

La DGI aclara que si los ingresos por la prestación de servicios con la cosechadora no superan las 300.000 UI (valuadas al cierre del ejercicio), estarán exonerados de IRAE según el artículo 162° del Decreto N° 150/007. Por debajo de ese umbral, no hay obligación de tributar por esa actividad.

¿Cómo se liquida el IRAE?

Si los ingresos del ejercicio anterior que generan rentas gravadas no superan las 4.000.000 UI, el productor puede elegir entre:

• Régimen de contabilidad suficiente.
• Régimen ficto (artículo 64° del Decreto N° 150/007).

Atención: si opta por contabilidad suficiente sin estar obligado a ello, deberá mantener ese régimen por al menos cinco ejercicios, incluido el de la opción.

¿Y los pagos a cuenta del IRAE?

Los contribuyentes del IRAE con actividad agropecuaria pueden optar entre dos modalidades de pagos a cuenta, según lo establecido en el artículo 175° del Decreto N° 150/007. Vale la pena evaluar cuál conviene según el volumen estimado de ingresos.

El IVA por los servicios a terceros

Los servicios de cosecha prestados a otros productores generan IVA. La liquidación es anual (julio a junio) y el saldo debe abonarse en el plazo que fije la DGI.

Resumen práctico

• ✅ El productor no necesita cambiar su inscripción ni abrirse como empresa de industria y comercio.
• ✅ Sigue siendo contribuyente del IMEBA por sus ventas ganaderas.
• ✅ Por los servicios de cosecha a terceros, tributa IRAE (salvo que no supere las 300.000 UI).
• ✅ También debe liquidar IVA anual por esos servicios.
• ✅ Puede optar por el régimen ficto de IRAE si sus ingresos gravados no superan 4.000.000 UI.

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 4.862

PRODUCTOR AGROPECUARIO QUE PRESTA SERVICIOS AGROPECUARIOS A OTROS PRODUCTORES - IMEBA - IRAE - NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD.

Un productor agropecuario contribuyente del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) como empresa unipersonal, que realiza actividad ganadera y vende productos agropecuarios en estado natural, tiene pensado comprar una cosechadora para uso propio y prestarle servicios a otros productores agropecuarios.

Consulta si a los efectos de registrar la nueva actividad, se mantiene como productor contribuyente del IMEBA que a su vez realiza una actividad gravada por IRAE, o si por el contrario la debe inscribir como una empresa de industria y comercio.

El artículo 3 del Título 4 del T.O. 96 establece que entre otras, constituyen rentas empresariales las derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales, incluyendo a los servicios agropecuarios que sean prestados por los propios productores.

Asimismo, el artículo 6 del mismo Título, dispone que los contribuyentes del IMEBA liquidarán preceptivamente el IRAE por los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por los restantes ingresos.

Por su parte, el Decreto N° 150/007 de 26.04.007, en su artículo 4° establece que constituyen rentas agropecuarias las obtenidas por la utilización de bienes o prestación de servicios, directa o indirectamente derivados de la explotación agropecuaria.

En el mismo sentido el artículo 64° del referido decreto reglamentario, cuando menciona el régimen de liquidación ficta del IRAE para aquellos contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad suficiente y desarrollen actividades agropecuarias, reconoce un procedimiento para la determinación de la renta neta fiscal para las "restantes rentas", es decir, aquellas que no se generan a partir de la venta de productos agropecuarios.

Del conjunto de la normativa citada resulta evidente que la misma admite la posibilidad de que un productor realice determinadas actividades que preceptivamente se encuentran en el ámbito del IRAE y mantenga su calidad de productor agropecuario.

En tanto no resulte comprendido en las condiciones del artículo 9° del Decreto N° 150/007 (régimen de inclusión preceptiva en el IRAE), el contribuyente podrá optar por liquidar dicho tributo o darle carácter definitivo al IMEBA en relación a las rentas obtenidas por su actividad actual, sin perjuicio que por las rentas obtenidas por la prestación de servicios con la cosechadora deberá tributar el IRAE, siempre que las mismas superen las 300.000 U.I. valuadas a la cotización vigente al cierre del ejercicio, dado que de lo contrario estarán exoneradas según lo dispuesto por el artículo 162° del mismo decreto.

Respecto a la liquidación del IRAE, de acuerdo al artículo 168° del Decreto N° 150/007, si los ingresos del ejercicio anterior que originen rentas gravadas no superan los 4.000.000 U.I. a valores de cierre del ejercicio, el contribuyente podrá optar por liquidar el impuesto mediante el régimen de contabilidad suficiente o el régimen ficto previsto en el artículo 64° de la misma norma reglamentaria.

En caso de no estar obligado y optar por tributar con contabilidad suficiente, deberá continuar liquidando por dicho régimen por al menos cinco ejercicios, incluido aquel en que se efectuó la opción.

El régimen de pagos a cuenta del tributo lo encontramos en el artículo 175° del Decreto N° 150/007 donde se establece que aquellos contribuyentes del IRAE que desarrollan actividades agropecuarias podrán optar por efectuar los pagos a cuenta según la forma dispuesta en la Sección I del Capítulo VII o realizarlos de acuerdo al artículo 176° del mismo decreto.

Por último, en relación al IVA generado por los servicios brindados a terceros, según el artículo 142° del Decreto N° 220/998 de 12.08.998 el período de liquidación del impuesto será anual y comprenderá desde el 1° de julio hasta el 30 de junio del año siguiente, excepto cuando tuviera distinta fecha de cierre. En cuanto al pago del saldo de la liquidación, el artículo 145° del mismo decreto establece que deberá ser abonado en el plazo que a tales efectos establezca la DGI.

09.01.008 - El Director General de Rentas, acorde.

BOLETÍN N° 416 - ENERO DE 2008