IVA en servicios culturales: embajadas vs. organizaciones extranjeras

¿Cuándo los servicios culturales califican como exportación?

El tratamiento del IVA en servicios relacionados con obras de arte y conservación cultural genera importantes dudas cuando los destinatarios son entidades extranjeras. La clave está en determinar si el servicio se "aprovecha exclusivamente en el exterior", requisito fundamental para la exoneración por exportación de servicios.

Los servicios culturales analizados

La consulta aborda cuatro tipos de servicios especializados:

• Consultoría e inspección: revisión del estado de conservación y elaboración de fichas técnicas
• Informes técnicos: documentación especializada post-inspección
• Asesoramiento preventivo: evaluación de condiciones ambientales y recomendaciones de instrumentos
• Conservación y restauración: tratamientos de consolidación, limpieza y reintegración cromática

Criterio diferencial según el destinatario

La DGI establece una distinción fundamental basada en dónde se aprovecha efectivamente el servicio:

Servicios a embajadas extranjeras en Uruguay

Gravados con IVA tasa básica porque:

• Los bienes culturales están situados en territorio uruguayo
• El servicio no se aprovecha exclusivamente en el exterior
• Aplica independientemente de que el destinatario sea extranjero

Servicios a organizaciones culturales del exterior

Exonerados por exportación de servicios cuando:

• Los destinatarios son museos públicos o privados radicados en el exterior
• Las obras serán exhibidas únicamente fuera del país
• Se cumple la condición de aprovechamiento exclusivo en el exterior

Servicios materiales con componente técnico

Un aspecto relevante es que la DGI confirma que los servicios de conservación y restauración, aunque sean "materiales", califican como servicios técnicos cuando requieren especialización. En este caso:

"Las tareas de conservación y restauración realizadas sobre bienes culturales deteriorados consisten en tratamientos de consolidación y fijado de películas pictóricas, limpieza y reintegración de color... Dado que para realizar los servicios mencionados se requiere una alta especialización técnica, se concluye que los mismos califican como servicio técnico."

Marco normativo aplicable

La normativa de referencia es el artículo 34, numeral 11, literal a) del Decreto N° 220/998, que incluye como exportación de servicios:

"Los servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de la República... los servicios de carácter técnico, prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento de todo tipo, y los servicios de consultoría..."

Casos prácticos de aplicación

Caso 1 - Embajada francesa en Montevideo
Solicita inspección de obras para traslado a Francia. Aunque el destino final sea exterior, el servicio se presta sobre bienes en Uruguay = Gravado con IVA

Caso 2 - Museo de Londres
Contrata restauración de obra uruguaya para exhibir en Londres. El servicio se aprovecha en el exterior = Exportación de servicios

Consideraciones para profesionales del sector

Los prestadores de servicios culturales deben:

• Documentar claramente el destino final de aprovechamiento del servicio
• Distinguir entre clientes con sede local vs. extranjeros
• Considerar la ubicación física de los bienes culturales
• Mantener registros que acrediten el carácter técnico especializado de sus servicios

Texto completo de la consulta

CONSULTA N° 6.036

SERVICIOS PRESTADOS A EMBAJADAS Y ORGANIZACIONES EXTRANJERAS - IVA - OBRAS DE ARTE, CONSULTORÍA, CONSERVACIÓN Y RESTAURACIÓN - EXPORTACIÓN DE SERVICIOS, CONSIDERACIONES.

Una empresa unipersonal consulta en forma vinculante el tratamiento tributario respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) de determinados servicios que presta íntegramente en el país. De acuerdo a la descripción de tareas realizada por el consultante se trata de:

1) Consultoría e inspección del estado de conservación de obras de arte: consiste en la revisión del estado de conservación del objeto y en la realización de una ficha técnica.

2) Realización de informes técnicos una vez realizada la inspección.

3) Servicios de asesoramiento en conservación preventiva: consiste en el estudio y evaluación de las condiciones del entorno de un objeto cultural a efectos de su mejor conservación. Se asesora en el tipo de instrumentos de medida y de control de las condiciones ambientales.

4) Servicios técnicos de conservación y restauración: cuando un bien cultural presenta deterioros se realizan tratamientos de consolidación y fijado de las películas pictóricas, limpieza y reintegración del color.

En todos los casos los destinatarios de los citados servicios son:

• Embajadas extranjeras en nuestro país, respecto a bienes culturales de su propiedad que requieren inspección de su estado de conservación tanto al ingreso como cuando dejan el país.
• Organizaciones culturales extranjeras sin fines de lucro radicadas en el exterior, tales como museos públicos y privados que reciben en préstamo obras de museos uruguayos para ser exhibidas en forma temporal.

Respuesta:

El artículo 34 del Decreto N° 220/998 de 12.08.998 enumera una serie de operaciones comprendidas en el concepto de exportación de servicios. De acuerdo a las actividades descriptas por el consultante, corresponde analizar si las mismas encuadran en el literal a) del numeral 11) del citado artículo.

"11. Los siguientes servicios prestados a personas del exterior:

a) Los servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de la República.

Quedan comprendidos en este literal los servicios de carácter técnico, prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento de todo tipo, y los servicios de consultoría, traducción, proyectos de ingeniería, diseño, arquitectura, asistencia técnica, capacitación y auditoría.

En todos los casos a que refieren los literales anteriores, se requerirá que los citados servicios sean aprovechados exclusivamente en el exterior."

Del análisis de la norma transcripta surge que, aún tratándose de servicios que por su naturaleza encuadran en el literal a) mencionado, para ser considerado exportación, no basta con los mismos sean prestados a una persona del exterior sino que necesariamente se requiere que sean aprovechados exclusivamente en el exterior.

En el caso en consulta debemos distinguir dos situaciones diferentes:

a) Servicios prestados a embajadas extranjeras en nuestro país respecto a bienes de su propiedad. El servicio se vincula a bienes situados en nuestro país, al no tratarse de un servicio aprovechado exclusivamente en el exterior, los mismos se encuentran gravados por el IVA a la tasa básica.

b) Servicios prestados a Organizaciones extranjeras radicadas en el exterior. Los servicios se prestan a museos públicos o privados, en relación a bienes que se exhiben en el exterior en forma temporal. En este caso el servicio es prestado a una persona del exterior y dado que los bienes serán exhibidos únicamente fuera del país se cumple la condición de que el servicio sea aprovechado íntegramente en el exterior.

Resta analizar si de acuerdo a su naturaleza, las tareas desarrolladas pueden considerarse comprendidas dentro del literal a) del numeral 11) del artículo 34 del Decreto N° 220/998.

Los servicios descriptos en los puntos 1), 2) y 3) a saber: consultoría e inspección del estado de conservación de obras de arte, realización de informes técnicos y servicios de asesoramiento en conservación preventiva, encuadran dentro de lo que la normativa define como "servicios de carácter técnico, prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento de todo tipo, y los servicios de consultoría, traducción, proyectos de ingeniería, diseño, arquitectura, asistencia técnica, capacitación y auditoría", por lo que a efectos del IVA deben ser considerados una exportación de servicios.

Respecto al servicio descripto en el punto 4), al tratarse de un servicio material: conservación y restauración, corresponde analizar si igualmente puede considerarse un servicio de carácter técnico.

Esta Comisión de Consultas, en la Consulta N° 5.729 de 24.07.013 (Bol. N° 488), ya ha considerado que el hecho de que un servicio resulte material no impide que el mismo sea calificado como técnico, en la medida que para el desarrollo de éste se requiera un conocimiento técnico o especialización determinada. En este caso las tareas de conservación y restauración realizadas sobre bienes culturales deteriorados consisten en tratamientos de consolidación y fijado de películas pictóricas, limpieza y reintegración de color con el objetivo de recuperar la estabilidad del bien y su imagen visual. Dado que para realizar los servicios mencionados se requiere una alta especialización técnica, se concluye que los mismos califican como servicio técnico.

En conclusión, la totalidad de los servicios prestados por la consultante a Organizaciones extranjeras radicadas en el exterior, se consideran exportación de servicios comprendidos en el literal a) del numeral 11) del artículo 34 del Decreto N° 220/998, mientras que los prestados a embajadas extranjeras en nuestro país se encuentran gravados por el IVA a la tasa básica.

31.07.017 - El Sub Director General de la DGI, acorde.